【正文】 本項(xiàng)目包括由母公司（含分公司）與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，但項(xiàng)目經(jīng)理編制的總體項(xiàng)目計(jì)劃并沒(méi)有對(duì)分公司和子公司的審計(jì)做出具體安排，審計(jì)總結(jié)也沒(méi)有涉及分公司、子公司的審計(jì)情況。：三級(jí)復(fù)核未認(rèn)真執(zhí)行。按《三級(jí)復(fù)核規(guī)范》、《審計(jì)程序執(zhí)行情況核對(duì)問(wèn)卷》明確責(zé)任：項(xiàng)目經(jīng)理：審計(jì)計(jì)劃編制不規(guī)范，特別是對(duì)分公司、子公司的審計(jì)沒(méi)有詳細(xì)的安排，無(wú)法對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制；未詳細(xì)復(fù)核全部審計(jì)工作底稿或指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行復(fù)核；未編制完整的審計(jì)工作總結(jié)，也沒(méi)有要求項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人就其負(fù)責(zé)的部分編制審計(jì)總結(jié)。質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計(jì)工作總結(jié)。我們應(yīng)研究在具有多個(gè)會(huì)計(jì)主體，并劃分若干個(gè)審計(jì)小組的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目如何進(jìn)行組織管理的問(wèn)題。一般情況下，項(xiàng)目經(jīng)理直接制定分公司、子公司審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目小組執(zhí)行計(jì)劃，并保持與項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)常溝通，記錄于審計(jì)工作底稿，項(xiàng)目經(jīng)理可以親自或委托項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。銷售與收款流程財(cái)務(wù)制度第一條 目的。第二條 適用范圍。第三條 管理方法。并及時(shí)將客戶編號(hào)發(fā)郵件給銷售部門的相關(guān)人員。開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)收入：（1）收入確認(rèn)的條件，收入確認(rèn)原則：1）收入已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)（Realized or Realizable）；2）收入已經(jīng)賺?。‥arned）時(shí)才予以確認(rèn)。（2）具體開(kāi)具發(fā)票的流程 1）核對(duì)銷售定單、發(fā)貨單：a)核對(duì)企業(yè)的銷售定單、發(fā)貨單據(jù)，與客戶溝通對(duì)賬，主要核對(duì)數(shù)量和價(jià)格是否相符。c)寄送發(fā)票給客戶：并將上述發(fā)票、發(fā)票簽收單等相關(guān)收款單據(jù)及時(shí)交到客戶處，確認(rèn)客戶收到相應(yīng)的發(fā)票。（4）收款銷賬：出納在收回貨款后，由往來(lái)會(huì)計(jì)向客戶直接或通過(guò)相關(guān)部門要求付款明細(xì)，按發(fā)票對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)的核銷。倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)每月對(duì)庫(kù)存實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，財(cái)會(huì)及銷售部門應(yīng)定期稽核，做到賬實(shí)、賬賬相符，對(duì)差異情況應(yīng)及時(shí)查明原因并報(bào)告相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。（7）逾期貨款催收：每周對(duì)客戶逾未付款部份發(fā)票，及時(shí)將相關(guān)信息提交相關(guān)部門，并配合相關(guān)部門與客戶溝通或運(yùn)用相關(guān)手段如停貨等，將相關(guān)貨款及時(shí)催回。退回貨物由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)(計(jì)量)后入庫(kù)。三、銷售與收款內(nèi)控業(yè)務(wù)要點(diǎn)：管理步管理控制要不相容檢查提示控制點(diǎn) 控制驟 件 崗位權(quán)責(zé) 客戶訂單的承接與審核。承接與審核是否分分離劃 離。銷售部門依據(jù)銷售計(jì)劃及參見(jiàn)檢查銷售計(jì)劃是否制訂單、生產(chǎn)計(jì)劃和庫(kù)存等情況，編制產(chǎn)相關(guān)編制依—— 《權(quán)與生產(chǎn)安排和庫(kù)存與品銷售計(jì)劃，經(jīng)銷售部門負(fù)責(zé)人審核后，據(jù) 責(zé)指情況相適應(yīng) 審報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)按《權(quán)責(zé)指引》審定。根據(jù)銷售政策需進(jìn)行談判完整，參與談判的的業(yè)務(wù)，銷售部門應(yīng)就銷售價(jià)格、發(fā)貨銷售談判過(guò)談判不人數(shù)是否符合要及收款方式等與客戶進(jìn)行談判。售政策資料 兩人 否符合企業(yè)制訂的銷售政策和定價(jià)機(jī)制。未按價(jià)格政策的定《權(quán)銷表，價(jià)格調(diào)—— 是否符合總部或企價(jià)應(yīng)按《權(quán)責(zé)指引》審定。采用賒銷方式的銷案售業(yè)務(wù),銷售部門應(yīng)依據(jù)信用政策編制賒賒銷方確信用政策，參見(jiàn)檢查賒銷方案是否銷方案，交由信用管理部門（崗位）審案編制定賒銷方案，《權(quán)符合信用政策，賒核，信用管理部門（崗位）依據(jù)客戶的與信用與客戶信用審責(zé)指銷方案編制與信用信用資料，提出審查意見(jiàn)報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)按審核分合批件 引》 審核是否分離《權(quán)責(zé)指引》審定。銷售合同由銷售部訂 參見(jiàn)檢查有無(wú)相關(guān)部門門擬訂，法律和財(cái)會(huì)等部門審查并提出銷售合同審《權(quán)審核意見(jiàn)，財(cái)會(huì)、意見(jiàn)，報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)按《權(quán)責(zé)指引》審簽。會(huì)等部門。銷售合同需要合同補(bǔ)充協(xié)提前終止有無(wú)相關(guān)《權(quán)變更或提前終止時(shí)，應(yīng)按原合同審簽程議（或合同—— 部門審核意見(jiàn)，財(cái)責(zé)指序辦理。 銷售通知與核實(shí)。同條款和價(jià)格政策是否一致等）。銷售部門根據(jù)財(cái)會(huì)部門核發(fā)貨單、倉(cāng)發(fā)貨與檢查發(fā)貨單與銷售——實(shí)的銷售通知單向倉(cāng)儲(chǔ)部門開(kāi)具發(fā)貨單儲(chǔ)臺(tái)賬、計(jì)復(fù)核分通知單是否一致，(發(fā)貨單應(yīng)連續(xù)編號(hào))。離發(fā)貨單是否連續(xù)編號(hào)，發(fā)貨單實(shí)際發(fā)貨量與倉(cāng)儲(chǔ)記錄是否一致，發(fā)貨單是否經(jīng)不相容人員簽字。銷售退回與折《權(quán)責(zé)指引》審批后檢查銷售退回與折法，銷售退銷辦理。財(cái)會(huì)部門依據(jù)檢《權(quán)退貨是否經(jīng)質(zhì)檢部驗(yàn)證明，退清點(diǎn)入發(fā)驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具責(zé)指門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門貨接收?qǐng)?bào)庫(kù)分離貨 的退貨憑證等辦理相應(yīng)的退款事宜和賬引》 清點(diǎn)，賬務(wù)處理是告，折讓審務(wù)處理。批件，會(huì)計(jì)記錄檢查收入確認(rèn)與收款是否及時(shí)， 銷售收款與發(fā)票開(kāi)具。銷售收款應(yīng)當(dāng)通過(guò)企業(yè)核售分離 否分離，銷售收款售定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。項(xiàng) 賒銷款的監(jiān)控。財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)逾期對(duì)賒銷事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)欠款及時(shí)向銷售部門提出預(yù)警。對(duì)逾期欠款，銷售部門應(yīng)檢查有無(wú)催收記催收措施與會(huì)同財(cái)會(huì)部門制訂相應(yīng)措施，落實(shí)催收—— —— 錄、催收是否及時(shí)、記錄責(zé)任，及時(shí)組織催收。 庫(kù)存盤點(diǎn)。離 字是否齊全，盤存料點(diǎn)差異處理是否及時(shí)對(duì)規(guī)范。銷售部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)賬與(函證)資料，是否資料，差異定期與客戶核對(duì)往來(lái)賬款，差異情況應(yīng)復(fù)核分—— 經(jīng)復(fù)核，差異情況原因分析報(bào)查明原因及時(shí)處理。 分析。檢查每月有無(wú)分析分售、銷售政策執(zhí)行、產(chǎn)品發(fā)貨與庫(kù)存、分析資料 —— —— 資料，有無(wú)向有關(guān)析貨款收取及催收等情況進(jìn)行全面分析，會(huì)議報(bào)告的記錄?？己? 考核。執(zhí)行及貨款回收等情況進(jìn)行考核。，經(jīng)總經(jīng)理核準(zhǔn)簽發(fā)，自發(fā)文之日起實(shí)施執(zhí)行，未盡事宜以財(cái)務(wù)部發(fā)文為準(zhǔn)。應(yīng)收賬款管理制度一、賒銷業(yè)務(wù)管理第1條在貨物銷售業(yè)務(wù)中，凡客戶利用信用額度賒銷的，須由經(jīng)辦銷售業(yè)務(wù)員填寫賒銷的“開(kāi)據(jù)發(fā)票申請(qǐng)單”，注明賒銷期限。第3條應(yīng)收賬款主管應(yīng)定期按照“信用額度期限表”核對(duì)應(yīng)收賬款的回款和結(jié)算情況，嚴(yán)格監(jiān)督每筆賬款的回收和結(jié)算。第5條凡前次賒銷未在約定時(shí)間結(jié)算的，除特殊情況下客戶能提供可靠的資金擔(dān)保外，一律不再發(fā)貨和賒銷。二、應(yīng)收賬款監(jiān)控制度第7條應(yīng)收賬款主管應(yīng)于每月最后日前提供一份當(dāng)月尚未收款的《應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表》，提交給財(cái)務(wù)經(jīng)理、銷售經(jīng)理及營(yíng)銷總監(jiān)。第9條銷售部應(yīng)嚴(yán)格按照《信用額度表》和財(cái)務(wù)部門的《應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表》，及時(shí)核對(duì)、跟蹤賒銷客戶的回款情況。第11條銷售業(yè)務(wù)員于每日收到貨款后，應(yīng)于當(dāng)日填寫收款日?qǐng)?bào)表一式四份，一份自留，三份交企業(yè)財(cái)務(wù)部。第13條銷售業(yè)務(wù)員收款時(shí)對(duì)于客戶現(xiàn)場(chǎng)反映的價(jià)格、交貨期限、質(zhì)量、運(yùn)輸問(wèn)題，在業(yè)務(wù)權(quán)限內(nèi)時(shí)可立即給予答復(fù)，若在權(quán)限外需立即匯報(bào)銷售經(jīng)理，并在不超過(guò)個(gè)工作日內(nèi)給予客戶答復(fù)。1．收款不報(bào)或積壓收款。3．轉(zhuǎn)售不依規(guī)定或轉(zhuǎn)售圖利。5．截留，挪用，坐支貨款不及時(shí)上繳。三、應(yīng)收賬款交接第15條銷售業(yè)務(wù)員崗位調(diào)換、離職，必須對(duì)經(jīng)手的應(yīng)收賬款進(jìn)行交接。第17條凡銷售業(yè)務(wù)員離職的，應(yīng)在日前向企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理交接手續(xù)，未辦理交接手續(xù)而自行離開(kāi)者其薪資和離職補(bǔ)貼不予發(fā)放，由此給企業(yè)造成損失的，將依法追究法律責(zé)任。第19條銷售業(yè)務(wù)員提出離職后須把經(jīng)手的應(yīng)收賬款全部收回或取得客戶付款的承諾擔(dān)保，若在個(gè)月內(nèi)未能收回或取得客戶付款承諾擔(dān)保的則不予辦理離職手續(xù)。理賠不因經(jīng)手人的離職而無(wú)效。第22條銷售業(yè)務(wù)員接交時(shí)，應(yīng)與客戶核對(duì)賬單，遇有疑問(wèn)或賬目不清時(shí)應(yīng)立即向銷售經(jīng)理反映，未立即呈報(bào)，有意代為隱瞞者應(yīng)與離職人員同負(fù)全部責(zé)任。第24條應(yīng)收賬款交接后個(gè)月內(nèi)應(yīng)全部逐一核對(duì)，無(wú)異議的賬款由接交人負(fù)責(zé)接手清收。四、附則 第26條本制度解釋權(quán)歸企業(yè)財(cái)務(wù)部。為了確定應(yīng)收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對(duì)債務(wù)人進(jìn)行函證。函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。為了加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證函證的可靠性，應(yīng)做到確保詢證函上的名稱、地址、金額與函證賬戶的有關(guān)資料一致；函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管；要求被詢證者將回函直接寄給審計(jì)小組，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計(jì)人員除了直接接收外，還應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；詢證函寄出要由審計(jì)人員親自辦理；對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。審計(jì)人員應(yīng)考慮成本效益原則，對(duì)函證的范圍和對(duì)象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比重較大，應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，縮小函證范圍。若內(nèi)部控制較混亂，則相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，可以相應(yīng)減少函證數(shù)量。若以前期間函證時(shí)發(fā)現(xiàn)重大差異或有未曾回函的賬戶，應(yīng)擴(kuò)大本期函證范圍，并把有問(wèn)題的賬戶選為本期函證的樣本。三是科學(xué)選擇函證方式?？隙ㄊ胶C，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。四是恰當(dāng)選擇函證時(shí)間。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)人員也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。收到的詢證函若有差異，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)要求被審單位作適當(dāng)調(diào)整。六是正確評(píng)價(jià)函證結(jié)果。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：審計(jì)人員應(yīng)重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊?。如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。七是嚴(yán)格執(zhí)行替代性審計(jì)程序。以合同上的發(fā)貨時(shí)間或交易確立的時(shí)間為依據(jù)，驗(yàn)證應(yīng)收賬款記賬時(shí)間、金額以及其他內(nèi)容。第二，查閱發(fā)貨憑證。檢查人員可以把提貨單作為驗(yàn)證應(yīng)收賬款可靠性的重要依據(jù)。發(fā)票是證明銷售業(yè)務(wù)成立的重要憑證，只有銷售交易完成時(shí)，才開(kāi)出發(fā)票。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無(wú)已結(jié)算的賬項(xiàng)未轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題以及同期銀行對(duì)賬單記收入，但企業(yè)卻錯(cuò)記應(yīng)收賬款的問(wèn)題。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬(wàn)元），李文認(rèn)為需要加倍關(guān)注。、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn) 2 的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。案例分析