職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除問(wèn)題五篇-在線瀏覽
2024-10-13 19:04本頁(yè)面
【正文】 利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問(wèn)題上，只要是實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)，最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。如果是全列舉，則該文沒(méi)有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒(méi)有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過(guò)節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂(lè)、健康等各方面的待遇等。因此，對(duì)于上述扣除范圍的問(wèn)題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。還需特別說(shuō)明的是，對(duì)于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)稅前扣除的范疇，而不應(yīng)再列入其他范圍。稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對(duì)允許扣除的支出有合理性的要求。因此，企業(yè)對(duì)發(fā)生的從外部購(gòu)進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應(yīng)再認(rèn)為職工福利費(fèi)支出可以不需要這些報(bào)銷憑據(jù)。對(duì)于這部分福利性支出，要本著實(shí)事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實(shí)性，只要是合乎經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應(yīng)該給予報(bào)銷，而不應(yīng)拘泥于憑據(jù)的形式。第四篇：所得稅前扣除解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報(bào)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存國(guó)家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“25號(hào)公告”）。《辦法》同時(shí)廢止了自2008年1月1日起實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]196號(hào)）。2009年4月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）。上述兩個(gè)規(guī)定運(yùn)行兩年后，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號(hào)公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的處理及報(bào)批等事項(xiàng)作一個(gè)比較系統(tǒng)性的規(guī)定。對(duì)比國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件我們可以看出，總體上講，25號(hào)公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報(bào)制，方便了納稅人，順應(yīng)我國(guó)行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢(shì)。審批制改申報(bào)制對(duì)企業(yè)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存25號(hào)公告最大的亮點(diǎn)就是將以前國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。審批制改為申報(bào)制是國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了，即使后期被查出有問(wèn)題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對(duì)資料進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度?！逼髽I(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告進(jìn)行申報(bào)，這樣一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問(wèn)題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)報(bào)備材料，最終還是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。25號(hào)公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。無(wú)形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍25號(hào)公告將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大到無(wú)形資產(chǎn)。因?yàn)樵谪?cái)稅[2009]57號(hào)文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨(dú)沒(méi)有提到無(wú)形資產(chǎn)。所以在實(shí)際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然稅收文件中沒(méi)有提到無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件中沒(méi)有提到無(wú)形資產(chǎn)，那么就意味著不用報(bào)批，可以直接進(jìn)行自行計(jì)算扣除。此次25號(hào)公告將無(wú)形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問(wèn)，使得操作中稅企雙方的爭(zhēng)議減少。準(zhǔn)確把握25號(hào)公告所列資產(chǎn)損失的含義25號(hào)公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)
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