【正文】 8該批產(chǎn)品成本為 750萬元，計(jì)稅價格為1 200萬元，適用的增值稅稅率為17％，計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）萬元。,賬務(wù)處理小結(jié)：,（2）出包工程,出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。,某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司結(jié)算進(jìn)度款500 000元，工程完工后，收到D公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款300 000元，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。,（六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn) 兩種計(jì)價基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。,本節(jié)小結(jié)： 1.外購固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成，是相當(dāng)于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一些合理必要的支出，哪些計(jì)入固定資產(chǎn)成本，哪些不計(jì)，我們要清楚； 2．增值稅問題：一般納稅企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如何來決定每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)成本，是按照公允價值比例來進(jìn)行分配。（重要） 5.特別注意建造時領(lǐng)用自己材料和庫存商品的會計(jì)處理。綜合題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。相關(guān)資料如下：（2006年綜合題部分） （1）2001年1月5日，購入工程用專項(xiàng)物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)用銀行存款付訖。 （3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價格為3萬元，增值稅稅率為17％。 （5）2001年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬元。 要求： （1）計(jì)算該倉庫的入賬價值。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）,（1）該倉庫的入賬價值＝20＋3.4＋2＋317%＋1＋117%＋2＋0.92＝30（萬元） （2） ① 借：工程物資 23.4 貸：銀行存款 23.4 ② 借：在建工程 23.4 貸：工程物資 23.4 ③ 借：在建工程 2.51 貸：庫存商品 2 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.51 ④ 借：在建工程 1.17 貸：原材料 1 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.17 ⑤ 借：在建工程 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 ⑥ 借：在建工程 0.92 貸：銀行存款 0.92 ⑦ 借：固定資產(chǎn) 30 貸：在建工程 30,模塊三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,固定資產(chǎn)的折舊,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｒ延?jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 ②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 ④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。,應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除了下列情況：,未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。,注意折舊的時間范圍： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個月開始折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，下月開始停止折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。,【應(yīng)用舉例】甲公司為增值稅一般納稅人。該廠房預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。 2009年6月20日： 借：固定資產(chǎn) 100 貸：在建工程 100 2009年12月31日計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用 5 貸：累計(jì)折舊 5 2009年12月31日辦理完竣工結(jié)算手續(xù)：（實(shí)際多支付20萬元的銀行存款） 借：固定資產(chǎn) 20 貸：銀行存款 20 2010年計(jì)提的折舊=（100+205）/9.5=12.11（萬元） 借：管理費(fèi)用 12.11 貸：累計(jì)折舊 12.11,【解釋】自行建造的固定資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起開始計(jì)提折舊與是否竣工結(jié)算無關(guān)。,【相關(guān)鏈接】 固定資產(chǎn)賬面原價=固定資產(chǎn)的原價 固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原價累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)凈值減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)折舊方法,折舊方法是指通過什么樣的計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一個會計(jì)期間.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。預(yù)計(jì)使用年限 =原價（1預(yù)計(jì)凈殘值/原價）247。預(yù)計(jì)使用年限 月折舊金額=年折舊額247。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損耗； 適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下： 年折舊率＝（12％）/20＝4.9％ 月折舊率＝4.9％/12＝0.41％ 月折舊額＝5 000 0000.41％＝20 500（元）,單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1預(yù)計(jì)凈殘值率）247。,【例182】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里，該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：,3.雙倍余額遞減法,年折舊率=2247。2,最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會出現(xiàn)折舊不完的情況,舉例,【案例5—8】南方公司某項(xiàng)設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)丙企業(yè)沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。5100%=40% 第一年應(yīng)提的折舊額=12040%=48（萬元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（120－48）40%=28.8（萬元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（120－48－28.8）40%=17.28（萬元） 從第四年起按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120－48－28.8－17.28－1204%）247。,雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表,【例題882009年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價款117 000元，增值稅19 890元，另支付保險費(fèi)2 000元，包裝費(fèi) 1000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。 要求： (1)編制甲公司購入設(shè)備時的會計(jì)分錄。 (3)編制甲公司2010年年末計(jì)提折舊時的會計(jì)分錄(假定折舊每年年末計(jì)提一次)。12,4.年數(shù)總和法,從N開始，每年遞減1,1＋2＋N，N為預(yù)計(jì)使用年限,年數(shù)總和法的要點(diǎn)：凈殘值每年都加以考慮；折舊第一年、第二年等的起止時間（參照雙倍余額遞減法）。,年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表,雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對比表：,【例題19該設(shè)備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 A．72 B．120 C．140.4 D．168.48 【答案】B 【解析】2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為：3605/15=120（萬元）。129 2011年計(jì)提的折舊=1005/15247。129,折舊的賬務(wù)處理,借 : 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 銷售費(fèi)用—折舊費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 貸 : 累計(jì)折舊,未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。,本講小結(jié)： 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)折舊范圍 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的四種方法 明確計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入的會計(jì)科目,【例題91該設(shè)備原價60萬元，預(yù)計(jì)總工作時數(shù)為20萬小時，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。 （2） 廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （3） 公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。 假定2010年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。 （2）編制甲公司2010年4月份計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。,模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。,(一）資本化支出（固定資產(chǎn)改良） 1.固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn)。 特點(diǎn)是：改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計(jì)入在建工程。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【提示2】固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,被替換部分資產(chǎn)的出售收入不沖減固定資產(chǎn)的賬面價值,被替換部分的賬面價值(原值累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備)與出售收入單獨(dú)核算,與原固定資產(chǎn)沒有任何關(guān)系,原固定資產(chǎn)減去被替換部分的賬面價值加上發(fā)生的改良支出確定賬面價值。主要就是固定資產(chǎn)的改良支出。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：,（1）2009年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80 000 000*3%*8=19 200 000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價值=20002000247。 借：在建工程 1 200 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2 000 發(fā)生支出： 借：在建工程 400 貸：原材料 300 應(yīng)付職工薪酬 100 2010年6月30日，安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 1 600 貸：在建工程 1 600 2010年計(jì)提折舊：1600247。126=94.12（萬元） 借：管理費(fèi)用 94.12 貸：累計(jì)折舊 94.12 思考：如果預(yù)計(jì)使用年限改為尚可使用年限為13年？ 2010年計(jì)提折舊：1600247。126=61.54（萬元） 借：管理費(fèi)用 61.54 貸：累計(jì)折舊 64.54,在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（涉及原部件的替換）； 說明：原部件的賬面價值剔除，不構(gòu)成固定資產(chǎn)更新改造后的成本； 具體操作： 借：在建工程（整體資產(chǎn)的賬面價值含替換部分的賬面價值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 新發(fā)生的成本：（符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件） 借：在建工程 貸：銀行存款 如果購買的是機(jī)器設(shè)備用于更新改造動產(chǎn) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 如果購買的是機(jī)器設(shè)備用于更新改造不動產(chǎn) 借：在建工程(進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣) 貸：銀行存款 被替換部分的賬面價值 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程,【解釋1】更新后的賬面價值=更新前總的賬面價值替換部分的賬面價值+資本化的支出部分 【解釋2】被替換部分的變價收入與更新后的賬面價值無關(guān)。 借：在建工程 1200 累計(jì)折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2000 發(fā)生支出： 借：在建工程 1000 貸：銀行存款 1000 終止確認(rèn)替換部分的賬面價值： 借：營業(yè)外支出 380 銀行存款 100 貸：在建工程 480,安裝完畢： 借：固定資產(chǎn) 1720 貸：在建工程 1720 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=（20002000247。104）+1000= 1720（萬元）。改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300 萬元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為97 萬元。該生產(chǎn)線于2009 年12 月20 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮增值稅。 （2）計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2010 年、2011 年和2012 年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會計(jì)分錄。,（1）會計(jì)分錄： 借：在建工程1000 累計(jì)折舊200 貸：固定資產(chǎn)1200 借：銀行存款20 營業(yè)外支出80 貸：在建工程100 借：在建工程300 貸：工程物資300 借：在建工程97 貸：庫存商品97 借：在建工程53 貸：應(yīng)付職工薪酬53 借：在建工程200 貸：銀行存款200 借：固定資產(chǎn)1550 貸：在建工程1550,（2） 2010 年計(jì)提的折舊額=（155050）5/15=500（萬元） 借：制造費(fèi)用500 貸：累計(jì)折舊500 2011 年計(jì)提的折舊額=（155050）4/15=400（萬元） 借：制造費(fèi)用400 貸：累計(jì)折舊400 2012 年計(jì)提的折舊額=（155050）3/15=300（萬元） 借：制造費(fèi)用300 貸：累計(jì)折舊300 （3）該設(shè)備2012 年12 月31 日賬面價值=1550500400300=350（萬元）。因而修理費(fèi)用不增加固定資產(chǎn)的價值，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須發(fā)生的費(fèi)用處理，一次性直接計(jì)入當(dāng)期損益。,（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出,符合費(fèi)用化條件的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，一般包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 銀行存款等,（生產(chǎn)、管理部門的固定資產(chǎn)維修）,（銷售部門的固定資產(chǎn)維修）,甲公司對一臺