【正文】 品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。 一般情況下，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 2/24/2023 29 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 （ 3）優(yōu)劣評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：可直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。 2/24/2023 30 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 例題 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步生產(chǎn)半成品 A，第二步生產(chǎn)半成品 B,第三步生產(chǎn)產(chǎn)成品甲，每步驟均為一次投料，每步在產(chǎn)品完工率 50%。 項(xiàng)目 第一步 第二步 第三步 完工 24件 19件 20件 在產(chǎn)品 4件 2件 4件 2/24/2023 31 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 項(xiàng)目 材料 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 160 20 180 本月發(fā)生 1520 370 1890 轉(zhuǎn)出半成品 A 1440 360 1800 在產(chǎn)品成本 240 30 270 項(xiàng)目 材料 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 300 45 345 本月發(fā)生 555 555 本月轉(zhuǎn)入 1440 360 1800 轉(zhuǎn)出半成品 B 1577 912 2489 在產(chǎn)品成本 163 48 211 第一步成本計(jì)算單 第二步成本計(jì)算單 第一步：材料單位成本 =（ 160+1520） /（ 24+4） =60（元 /件） 費(fèi)用單位成本 =（ 20+370） /（ 24+4５０％） =１５（元 /件） 2/24/2023 32 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 ? 第三步成本計(jì)算單 第二步：材料單位成本 項(xiàng)目 材料 費(fèi)用 合計(jì) =（ 300 +1440） /（ 19+2） 月初 650 115 765 ≈83（元 /件） 在產(chǎn)品 費(fèi)用單位成本 =（ 45+555 本月發(fā)生 765 765 +360） /（ 19+2 50%） 本月轉(zhuǎn)入 1577 912 2489 =48 （元 /件） 產(chǎn)成品 1860 1620 3480 第三步：材料單位成本 甲成本 =（ 650+1577） /（ 20+4) 在產(chǎn)品 367 172 539 ≈93（元 /件） 成本 費(fèi)用單位成本 =(115+765+912)/ (20+4 50%) ≈81（元 /件） 2/24/2023 33 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，而是以一個(gè)總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中專(zhuān)設(shè)的“半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目 。 2/24/2023 34 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 因各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，所耗半成品實(shí)際單位成本的確定，可選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。而半成品收發(fā)的總分類(lèi)核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 2/24/2023 35 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 ? 例題 仍以例題 1為例，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。 由上例可知，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映，這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，因而不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。 如何進(jìn)行成本還原？ ? 從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。即：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。此時(shí)： 還原分配率＝ 本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì) 本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) 2/24/2023 38 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 還原結(jié)果 =還原率本月份上一車(chē)間所產(chǎn)半成品各個(gè)項(xiàng)目成本 例 以例 2為例。 （ 1）從第三步還原到第二步，如第一次還原計(jì)算表 半成品還原結(jié)果 =2600/2470 1900=2023（元） 費(fèi)用還原結(jié)果 =2600/2470 570=600（元） （ 2）從第二步還原到第一步，如第二次還原計(jì)算表 材料還原結(jié)果 =2023/1800 1440=1600（元） 費(fèi)用還原結(jié)果 =2023/1800 360=400（元） 2/24/2023 39 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 第一次還原計(jì)算表 項(xiàng)目 半成品 費(fèi)用 合計(jì) 還原前產(chǎn)品成本 2600 800 3400 第二步半成品及成本 1900 570 2470 還原率 2600/2470= 還原結(jié)果 2023 600 2600 還原后成本 2023 1400 3400 2/24/2023 40 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 第二次還原計(jì)算表 項(xiàng)目 半成品 材料 費(fèi)用 合計(jì) 還原前產(chǎn)品成本 2023 1400 3400 第二步半成品及成本 1440 360 1800 還原率 2023/1800= 還原結(jié)果 1600 400 2023 還原后成本 1600 1800 3400 2/24/2023 41 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 （ 4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。 2/24/2023 42 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 （ 4）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) – 優(yōu)點(diǎn)： – 不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料； – 半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理； – 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。 – 缺點(diǎn)： – 核算工作較復(fù)雜，成本計(jì)算的及時(shí)性差； – 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。 2/24/2023 43 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）概念： ?是平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，并匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法。如：機(jī)械制造、汽車(chē)企業(yè)。 – 各步驟成本明細(xì)賬僅歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不反映耗用上一步驟半成品成本。 – 各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 某步驟完工產(chǎn)品費(fèi)用：指該步驟生產(chǎn)費(fèi)用中計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。包括： ?尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即 狹義在產(chǎn)品； ?本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品； ?本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。 各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ? 將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等）在產(chǎn)成品（最后完工產(chǎn)成品數(shù)量）和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ? 將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額加以匯總，以計(jì)算產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 2/24/2023 48 成本會(huì)計(jì) /第 35章在產(chǎn)品成本計(jì)算 定額比例法： 某步驟 ＝ 該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用 ＋ 本月發(fā)生費(fèi)用