【正文】 原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進口料件），經加工生產成貨物收回后復出口的一種出口貿易方式。對國家規(guī)定出口不予退（免）稅的產品，應按規(guī)定征稅。下面就不同的企業(yè)類型作一介紹。對進口料件在進出口環(huán)節(jié)實征的增值稅，憑海關完稅憑證，計算調整減少進口料件的應扣稅額。貨物復出口后，外貿企業(yè)憑加工費增值稅專用發(fā)票及其它規(guī)定的憑證辦理退稅，其加工費的退稅率按復出口商品的退稅率執(zhí)行。 第二種企業(yè)類型 生 產 企 業(yè) (一般納稅人 、小規(guī)模納稅人 ) 一般納稅人生產企業(yè)進料加工復出口貨物 ? 一般納稅人的生產企業(yè)生產加工進料加工復出口國家規(guī)定退稅的貨物，實行“免、抵、退”稅。 一般納稅人生產企業(yè)進料加工復出口貨物 ? 生產企業(yè)以“進料加工”貿易方式進口料件復出口時，對其進口料件應先根據(jù)海關核準的《進料加工登記手冊》填具“進料加工貿易申請表”，報經主管出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，并準許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料件按規(guī)定征退稅率差額計算稅額予以抵扣。 小規(guī)模納稅人生產企業(yè)進料加工復出口貨物 ? 生產企業(yè)是小規(guī)模納稅人進料加工復出口的貨物，無論是退稅貨物還是免稅貨物，均實行免稅政策。 進料加工復出口貨物 退（免）稅計算規(guī)定 外貿企業(yè)對進口料件采取作價加工方式復出口的 ? 應退稅額 =出口貨物的應退稅額 銷售進口料件的應抵扣稅額 ? 銷售進口料件應抵扣稅額 =銷售進口料件金額復出口貨物退稅率（進口料件征稅稅率小于復出口貨物退稅稅率的按進口料件征稅稅率） 海關已對進口料件實征的增值稅稅款 外貿企業(yè)對進口料件采取作價加工方式復出口的 ? 現(xiàn)行政策規(guī)定實際應抵扣稅額，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。同時也保證出口企業(yè)將進料加工復出口貨物按一般貿易的原理作自營銷售后，其進口料件已減免稅部分不再計算退稅。 ? ②免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 ? ③進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅 生產企業(yè)進料加工復出口貨物的退（免）稅計算規(guī)定 ? 生產企業(yè)以“進料加工”貿易方式進口料、件加工復出口的，對其進口料件應先根據(jù)海關核準的《進料加工登記手冊》填具“進料加工貿易申請表”，報主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申請表報送主管其征稅的稅務機關，并準許其在計算加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征退稅率差計算稅額予以抵扣（通常稱之為虛擬進項稅額，從當期的應納稅額中扣減）。 申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》 的方法 ? 出口企業(yè)在申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》時，有兩種辦法：一是購進法；二是實耗法。 第二、實耗法 ? 實耗法是從事進料加工的生產企業(yè)在進口料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，根據(jù)該批復出口貨物的數(shù)量金額與《進料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時，從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。因此對采用此辦法的，退稅機關及時檢查核銷情況，特別是有些特殊情況，如：進口料件在一本手冊上，其中有部分復出口，另一部分間接出口（深加工結轉）等。 ? 由于出口貨物退稅率調整等原因，造成報關進口和報關出口時的退稅率不一致的，進料加工復出口貨物按新退稅率計算須從退稅款中抵扣的應征增值稅稅款的執(zhí)行時間，外貿企業(yè)以銷售料件的增值稅專用發(fā)票上注明的時間為準，生產企業(yè)以進料加工貿易申報表中申報時間為準 來料加工復出口貨物 退（免）稅政策規(guī)定 來料加工復出口貿易的概念 ? 來料加工、是加工貿易中的又一種貿易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿易方式。 來料加工業(yè)務辦理免稅證明規(guī)定 ? 來料加工、來件裝配如何與正常生產經營業(yè)務劃分，征稅稅務機關在執(zhí)行中存在一定困難，為了解決這一問題，現(xiàn)行出口退稅管理辦法明確規(guī)定出口企業(yè)以來料加工、來件裝配貿易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件，憑海關核簽的來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。 來料加工的稅收政策規(guī)定 ? （ 1）對出口企業(yè)進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅。國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物實行來料來件加工復出口，原政策規(guī)定實行免稅。對列入加工貿易禁止類目錄的商品進口一律征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。 ? ④小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務的，可按照現(xiàn)行有關規(guī)定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續(xù)。 ? (2)不同點：第一，在進料加工中，原料進口和成品出口是兩筆不同的交易，均發(fā)生了所有權的轉移，而且原料供應者和成品購買者之間沒有必然的聯(lián)系。 進料加工與來料加工業(yè)務的相同點和不同點 ? 不同點：第二，進料加工中，國內承接方從國外購進原料，加工成成品，再銷往國外市場后，取得由原料到成品的附加值，但國內承接方要承擔市場銷售的風險。 深加工結轉業(yè)務 退（免）稅政策規(guī)定 深加工結轉業(yè)務的概念 ? 深加工結轉是指加工貿易 (來料加工、進料加工）企業(yè)將保稅料件加工的產品結轉至另一直屬海關關區(qū)內的加工貿易企業(yè)深加工復出口的經營活動 深加工結轉業(yè)務的稅收規(guī)定 ? (1)我省加工貿易深加工結轉的稅收管理按以下辦法辦理 (浙國稅進〔 2023〕 12號 ) ? ①出口企業(yè)加工貿易深加工結轉環(huán)節(jié)將不予征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票； ? ②出口企業(yè)凡經營加工貿易業(yè)務的，賬務處理必須與其它經營業(yè)務分開核算。上游企業(yè)銷售結轉下游企業(yè)實行免稅。 ? (3) 生產企業(yè)進料深加工結轉。下游企業(yè)深加工復出口仍實行免抵退稅。 第三部分 加工貿易操作流程 外貿企業(yè)進料加工復出口業(yè)務操作流程 外貿企業(yè)進料加工手冊登記備案要求 ? 從事進料加工業(yè)務的外貿企業(yè)，應于取得海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后及時內到主管退稅機關辦理進料加工業(yè)務登記備案手續(xù) 外貿企業(yè)申請辦理《進料加工貿易免稅證明》 ? 第一、時限要求 ? 外貿企業(yè)應在于進口料件作價調撥給加工企業(yè)并開具增值稅專有發(fā)票的當月，向主管稅務機關退稅部門申請辦理《外貿企業(yè)進料加工貿易免稅證明》 ? 外貿企業(yè)采用作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理“進料加工免稅證明”的，相應的復出口產品，外貿企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。 外貿企業(yè)申請辦理《進料加工貿易免稅證明》 ? 第三、審核內容 ? （ 1）審查出口企業(yè)提供的證件、資料是否齊全、合法、有效； ? （ 2）核對出口企業(yè)提供的各種資料的復印件內容是否與原件相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由出口企業(yè)簽章，核對后原件返還納稅人； ? （ 3）審核《外貿企業(yè)進料加工貿易申請表》填寫是否完整、準確，填寫內容與附送證件、資料相關內容是否一致，簽字、印章是否齊全； ? （ 4）審核銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票的號碼、品名、金額、稅額等有關內容與外貿企業(yè)填報的《外貿企業(yè)進料加工貿易申請