【正文】 它們不隨生產(chǎn)量的變化而變化。那段時(shí)間需要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品；因此需要進(jìn)行兩次生產(chǎn)準(zhǔn)備，共花費(fèi)1,800美元。 ? 如果采用單位基礎(chǔ)的成本動(dòng)因（產(chǎn)量），那么生產(chǎn)準(zhǔn)備成本就會(huì)被分為 3,600份，單位成本為 。但因?yàn)檫@項(xiàng)成本的實(shí)際動(dòng)因?yàn)榕?，第一次?900美元應(yīng)當(dāng)在 3,000件 A產(chǎn)品上分配，第二次的應(yīng)在 600件 B產(chǎn)品上分配，單位成本分別為 。 20 短期和長(zhǎng)期變動(dòng)成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，成本的變動(dòng)性增強(qiáng)，當(dāng)業(yè)務(wù)縮小時(shí)，成本的固定性增強(qiáng)。 –這些項(xiàng)目產(chǎn)生了額外的制造費(fèi)用（比如倉(cāng)儲(chǔ)、購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備和檢查） –長(zhǎng)期變動(dòng)成本隨著產(chǎn)品種類和數(shù)量的增加而增加。 21 作業(yè)成本法 （ ABC）三個(gè)基本點(diǎn) ?存在 不同層面的成本 ?成本進(jìn)入相關(guān)的 成本庫(kù) ?使用多種 成本動(dòng)因 將成本分配給產(chǎn)品或勞務(wù) 22 作業(yè)成本法應(yīng)用范圍 ? 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本信息對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是十分有用的，但對(duì)管理決策常常的作用有限。 23 成本計(jì)算方法轉(zhuǎn)換帶來(lái)的差異 ? 研究表明，在采用作業(yè)成本法后，過(guò)去成本很高的高產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的成本普遍下降了 10%至30%。 ? 救濟(jì)院在有監(jiān)管的救護(hù)模式下運(yùn)做，由保險(xiǎn)公司按日常診療和瀕危診療來(lái)償付的。隨著成本上升而保險(xiǎn)償付保持不變， HCK感覺(jué)到了壓力。很重要的一點(diǎn)是在病人生病的初期所耗費(fèi)的救濟(jì)院的資源比當(dāng)他 /她瀕死的時(shí)候要少。每個(gè)人都對(duì)隨病況的加劇而日益增加的成本驚訝不已。這對(duì)救濟(jì)院來(lái)說(shuō)是個(gè)災(zāi)難性的償付計(jì)劃，因?yàn)殡S著病人病情的惡化，成本與日俱增。當(dāng)然保險(xiǎn)人不可以在各償付模式之間來(lái)回轉(zhuǎn)換。 26 對(duì)作業(yè)成本法的批判 ? 首先，作業(yè)成本法需要花費(fèi)很多的時(shí)間、成本來(lái)實(shí)行。還必須創(chuàng)造一個(gè)變革的環(huán)境，戰(zhàn)勝各種來(lái)自個(gè)人的、組織的和環(huán)境的障礙。 27 ABC與 GAAP矛盾 ?作業(yè)成本法提出有些非生產(chǎn)成本（如在研發(fā)方面的成本）應(yīng)分配至產(chǎn)品，而有些特定的傳統(tǒng)上指定為產(chǎn)品的成本（如廠房折舊）的，不分配到產(chǎn)品中去。 28 ? 針對(duì)作業(yè)成本法的一個(gè)決定性的批評(píng)就是它不能促進(jìn)全面質(zhì)量管理（ TQM）和連續(xù)改進(jìn)。這樣做的企業(yè)會(huì)給顧客提供它們所能做到的最好的品種、價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)和從訂貨至交貨的時(shí)間。 ? 資料來(lái)源： H. Thomas Johnson, “ It’ s Time to Stop Selling Activitybased Concepts,” Management Accounting(1992年 9月 ), 29 作業(yè)成本理論研究 ? ABC起源與發(fā)展 ? ABC研究流派 30 ABC起源與發(fā)展 《 ABC流行和現(xiàn)代性神話》 Jones , T. C., D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2023(1) :121163 –ABC產(chǎn)生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴(kuò)散 31 ABC盛況 ? 當(dāng)我們今天觀察 ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè)“制成品”的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。它的實(shí)踐經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過(guò)學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實(shí)踐中。 32 哈佛的學(xué)術(shù)背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學(xué)院聘為會(huì)計(jì)學(xué)教授。 ? 當(dāng)時(shí)的另外兩種制造流派，其一，是“ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關(guān)注于識(shí)別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個(gè)是“ 柔性專門(mén)化 ”流派，它建議公司分權(quán)化，同時(shí)瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場(chǎng)。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “ stand and fight” imperative），重建美國(guó)制造業(yè)在全球舞臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。 33 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對(duì)“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評(píng)。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 34 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985）報(bào)告了他在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。不過(guò)他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 35 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對(duì)公司的損害）。 ? 這個(gè)案例后來(lái)成為 ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 37 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會(huì)上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。 ? 對(duì) WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對(duì)管理者的行為（正確的或錯(cuò)誤的）引導(dǎo)。 38 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國(guó)際 ）和 NAA(國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國(guó)和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營(yíng)作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策相關(guān) 。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過(guò)它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項(xiàng)目組的成果（其中 Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說(shuō)誰(shuí)發(fā)明了它，那只不過(guò)是一件自然出現(xiàn)的事情， —— 我不認(rèn)為有一個(gè) Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎(jiǎng)） time 。 –在《相關(guān)性消失》中，它還沒(méi)有名字； –在 1988年 4月被稱為” transaction costing” ； –而在 1988年 6月它已經(jīng)成了” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語(yǔ)的狀態(tài)（用三個(gè)大寫(xiě)字母作為代碼）。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動(dòng)因方法。 ? 這個(gè)解釋對(duì)學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒(méi)有給予份量 —— 他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它