企業(yè)借款費用的管理原則-在線瀏覽
2025-02-14 18:24本頁面
【正文】 如下三點：1．?dāng)U大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。n 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。n ㈡ 作為存貨的房地產(chǎn) 借款費用概述1）借款費用的內(nèi)容：（ 1）利息（產(chǎn)生于借款、債券、帶息債務(wù)）（ 2）折價或溢價的攤銷（產(chǎn)生于應(yīng)付債券） 每期攤銷時，實質(zhì)是對債券利息的調(diào)整。(新準(zhǔn)則對此有變化 :企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。（ 2）費用化（兩種情況）： A、 籌建期間發(fā)生的； B、 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的。n 2）可予資本化的借款范圍：專門借款n 其他借款（如流動資金借款）即使用于固定資產(chǎn)購建，其發(fā)生的借款費用也不允許資本化。（ 1）利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額前提：上述借款費用必須是專門借款發(fā)生。符合條件是指：A、允許期間內(nèi)（從開始資本化到停止資本化）（該期間內(nèi)可能發(fā)生不正常中斷，且中斷期超過三個月）B、與支出掛鉤（匯兌差額不必與固定資產(chǎn)支出掛鉤，利息和溢折價攤銷應(yīng)予掛鉤） （ 2）輔助費用專門借款發(fā)生的數(shù)額小 數(shù)額大達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的，資本化當(dāng)期確認(rèn)為損益達到可使用狀態(tài)后發(fā)生的，費用化關(guān)于開始資本化必須同時具備三個條件 :1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)；皆用于固定資產(chǎn)的購建。主要會計分錄舉例n 1．記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：在建工程 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程資本化的借款費用n借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：存貨 貸：生產(chǎn)成本程中應(yīng)予資本化的借款費用n 借：開發(fā)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本4．記錄不予資本化的借款費用n 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款長期借款 應(yīng)付債券關(guān)于資本化金額的確定每期借款費用發(fā)生總額 =應(yīng)予資本化的金額 +應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。確定資本化金額的總原則：1）利息、溢折價攤銷，應(yīng)當(dāng)將其與每期實際發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤；即：累計支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率2）匯兌差額、輔助費用，不必與資產(chǎn)支出相掛鉤。n 換句話說，企業(yè)在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。該公司于 2023年 1月 1日發(fā)行 3年期債券，票面價值為 1 000萬元，票面利率為 5%，每年年末支付利息，到期還本。另外在 2023年 4月 1日又專門借款 500萬元，借款期為4年，年利率為 8%。要求：按年度計算應(yīng)予資本化的利息金額。截止 2023年 10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。債券：資本化率 =（債券當(dāng)期實際發(fā)生的利息 177。 B、 借入多筆專門借款：加權(quán)平均利率 =（專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 /專門借款本金加權(quán)平均數(shù)） 100%這里，專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專門借款本金 每筆借款實際占用的天數(shù) /會計期間涵蓋的天數(shù)）（例 6）或者=∑[（月初專門借款本金余額 +當(dāng)月新增專門借款本金算術(shù)
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