【正文】 事務(wù)所由于審計意見與客戶發(fā)生分歧被炒、不計后果承接的后任事務(wù)所；股東、合伙人或事務(wù)所高層管理人員矛盾重重，發(fā)生股權(quán)糾紛等事項；采用降低收費、支付回扣或好處費、廣告宣傳等方式進(jìn)行不正當(dāng)競爭、承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所；不講職業(yè)道德，不維護(hù)行業(yè)的團(tuán)結(jié)和聲譽(yù)，詆毀同行、損害同行利益的事務(wù)所；從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國有企業(yè)審計等具有重大影響業(yè)務(wù)的事務(wù)所；新批準(zhǔn)成立的事務(wù)所，或者新取得特殊資格、首次涉獵上市公司、大型國企等重要審計領(lǐng)域的事務(wù)所。應(yīng)當(dāng)說明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并不是針對個別項目的專案查處，因此，對重點檢查對象的檢查，并不意味著只是檢查個別相關(guān)的業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況，抽取適當(dāng)數(shù)量的審計項目進(jìn)行檢查，以對事務(wù)所總體情況發(fā)表檢查意見。參加檢查是對行業(yè)發(fā)展與建設(shè)做出貢獻(xiàn)，是廣大會員份內(nèi)的事情，是會員應(yīng)盡的義務(wù)。參加檢查工作，通過對其他事務(wù)所的檢查和檢查人員之間的交流探討，對檢查人員自身也是一個提高發(fā)展的過程。如果檢查人員缺乏一定的專業(yè)水準(zhǔn)和實踐經(jīng)驗，就很難發(fā)現(xiàn)問題，更難提出解決問題的方案；如果檢查人員缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)，將會破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務(wù)所的利益。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的基本條件是職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高和實踐經(jīng)驗豐富，并由此提出了具體條件，主要包括：擔(dān)任事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；在事務(wù)所從事審計工作5年以上；熟悉會計、審計等專業(yè)理論和實務(wù)；在最近三年沒有受到過行政處罰或行業(yè)自律懲戒。符合條件的注冊會計師多是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)中堅，工作繁忙，參加行業(yè)檢查工作可能對事務(wù)所甚至個人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生一定影響。國外協(xié)會組織的行業(yè)檢查，通常由被檢查事務(wù)所向檢查人員支付檢查費，數(shù)額甚至相當(dāng)于審計收費，即所謂的花錢買檢查。各地注冊會計師協(xié)會可以選拔符合條件的注冊會計師，通過不斷培訓(xùn)、交流和從事檢查工作的實踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查思想和方法、相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊伍，開展每年的行業(yè)檢查工作，也可以每年臨時組織當(dāng)年的檢查隊伍。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是對事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查，其主要內(nèi)容是事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制、具體業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和職業(yè)道德情況。比如，檢查人員可以檢查事務(wù)所的有關(guān)人事檔案、注冊會計師的證書等與注冊會計師任職條件和執(zhí)業(yè)素質(zhì)相關(guān)的資料；又如，盡管質(zhì)量檢查不是財務(wù)檢查，但為了查證與執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德密切相關(guān)的審計項目的收費情況，檢查人員有權(quán)檢查事務(wù)所的財務(wù)情況；再如，為了查證事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制情況，檢查人員有權(quán)調(diào)閱事務(wù)所的內(nèi)部管理制度、文件、董事會會議或具體審計項目質(zhì)量審核會等會議記錄進(jìn)行檢查。被檢查事務(wù)所不得以任何理由對檢查工作予以拒絕、阻撓和抵制。（三）檢查人員紀(jì)律執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在規(guī)定檢查人員權(quán)力的同時，也規(guī)定了對檢查人員的紀(jì)律要求，做到權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。因此，對于檢查人員來說，不論是來自于協(xié)會，還是來自于會計師事務(wù)所，遵守保密的紀(jì)律要求，牢固樹立保密的意識，具有非常重要的意義。2．回避與審計業(yè)務(wù)一樣，獨立性是發(fā)表客觀公正的檢查意見、保證檢查工作質(zhì)量的基本前提。在什么情況下可以解釋為利害關(guān)系沖突，制度并沒有做出具體規(guī)定。應(yīng)當(dāng)實行回避的最典型情形就是擔(dān)任檢查人員的注冊會計師不能從事所在事務(wù)所的檢查工作，其他情形包括檢查人員之前曾在被檢查事務(wù)所工作且離開該所未滿三年，檢查人員與被檢查事務(wù)所的負(fù)責(zé)人員存在親屬關(guān)系，等等。當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系時，檢查人員應(yīng)主動向協(xié)會提出回避；被檢查事務(wù)所認(rèn)為檢查人員應(yīng)當(dāng)回避的，也有權(quán)向協(xié)會要求其回避，最終由各地協(xié)會決定。行業(yè)檢查工作的有關(guān)費用，如住宿、吃飯和辦公經(jīng)費等，應(yīng)由各地協(xié)會予以充分保證，不能由被檢查事務(wù)所負(fù)擔(dān)；檢查人員不得接受被檢查事務(wù)所的宴請和禮品、禮金，不得利用檢查工作的特殊性質(zhì)為自己謀取私利。注冊會計師協(xié)會每年在組織實施檢查之前，應(yīng)當(dāng)對檢查工作作出必要的部署，做好相關(guān)準(zhǔn)備，主要包括以下三個方面：一是制定年度質(zhì)量檢查工作方案；二是對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)；三是通知被檢查事務(wù)所有關(guān)檢查安排。實施方案的內(nèi)容包括：檢查目的、檢查對象、檢查內(nèi)容和要求、檢查人員及分組、檢查時間安排、檢查費用預(yù)算等，檢查時間應(yīng)盡可能安排在事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰期之后，如5月到11月之間。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年被檢查事務(wù)所情況和檢查內(nèi)容、檢查時間等要求，妥善安排檢查隊伍，合理分組，同時對檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)，講解檢查要求和檢查方法，統(tǒng)一思想認(rèn)識。2．被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照協(xié)會檢查通知的有關(guān)要求，積極做好檢查前的準(zhǔn)備工作。（二）檢查小組與被檢查事務(wù)所的初次會議檢查小組進(jìn)點被檢查事務(wù)所后，應(yīng)召開會議，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排（包括檢查的基本程序、檢查時間安排、檢查小組成員）、檢查小組紀(jì)律等，被檢查事務(wù)所應(yīng)向檢查小組匯報事務(wù)所基本情況、自查情況等，并提交有關(guān)書面材料。（三）實施檢查檢查小組在對事務(wù)所有關(guān)情況進(jìn)行了解和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)檢查小組人員情況和工作量進(jìn)行合理分工，通過抽查事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案等方法，對事務(wù)所及其注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況和職業(yè)道德情況實施檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并就具體問題與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、了解和確認(rèn)，形成相關(guān)的檢查記錄和檢查小結(jié)。（四）檢查小組與被檢查事務(wù)所的交換意見會議具體檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)召開小組會議，由檢查組每位成員匯報其分工負(fù)責(zé)部分的檢查情況、發(fā)現(xiàn)的問題和檢查結(jié)論，并在檢查小組內(nèi)進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)、討論，在充分討論的基礎(chǔ)上形成檢查小組的檢查意見。交換意見會議是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的重要組成部分，通過交換意見會議，向被檢查事務(wù)所說明檢查發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生問題的成因及可能產(chǎn)生的后果，并提出改進(jìn)、補(bǔ)救的方案和意見，強(qiáng)烈體現(xiàn)出行業(yè)自律檢查的幫助、教育、督促的功能。盡管執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查強(qiáng)調(diào)在整個檢查過程中都要注重保持檢查雙方之間的溝通、交流和探討，但之前的溝通更側(cè)重于對問題的了解、認(rèn)識和確認(rèn)，交換意見會議則是檢查組與被檢查事務(wù)所的一種正式溝通和交流，因此，無論是檢查組還是被檢查事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)重視這次交換意見會議。因此，交換意見應(yīng)當(dāng)主要圍繞檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行，可以詳細(xì)說明并分析檢查組認(rèn)定為問題的理由、依據(jù)及可能產(chǎn)生的后果，并指出如何解決和改進(jìn)。檢查小組應(yīng)當(dāng)特別注重聽取被檢查事務(wù)所的意見，雙方可以就某些問題進(jìn)行深入地討論甚至辯論，以求達(dá)到共識。被檢查事務(wù)所可以將自己的不同意見及理由、證據(jù)等形成書面材料報注冊會計師協(xié)會。交換意見會議記錄應(yīng)當(dāng)由記錄人員和檢查小組及被檢查事務(wù)所負(fù)責(zé)人簽字，并納入檢查檔案。檢查報告的內(nèi)容主要包括：（1）被檢查事務(wù)所概況，包括成立時間及其沿革，內(nèi)部組織架構(gòu)，人員規(guī)模及其構(gòu)成，業(yè)務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成，有關(guān)資格、注冊資本、業(yè)務(wù)收入等基本情況。（3）檢查發(fā)現(xiàn)的問題，檢查報告既要對事務(wù)所存在的共性問題總括說明，又要對重要的具體問題逐項進(jìn)行分析闡述，包括基本背景、事實及依據(jù)等。（5）與被檢查事務(wù)所之間的意見分歧，檢查報告應(yīng)當(dāng)專門說明與被檢查事務(wù)所交換意見會議的情況，重點報告與被檢查事務(wù)所之間存在的意見分歧及雙方的理由和依據(jù)。 檢查報告應(yīng)由檢查組組長簽名，報注冊會計師協(xié)會。檢查小組在實施檢查過程中，應(yīng)當(dāng)針對檢查人員的組成情況和各自特點，對檢查的內(nèi)容進(jìn)行必要的分工。（一）審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查對事務(wù)所和注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況的檢查，是通過對事務(wù)所具體審計項目實施檢查來完成的。1．審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍隨著事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)種類越來越多，除法定的年度會計報表審計和資本驗證外，還有工程預(yù)決算審計、企業(yè)改制審計、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、企業(yè)破產(chǎn)清算審計，等等。檢查抽取的審計項目和驗資項目一般應(yīng)為事務(wù)所當(dāng)年出具的業(yè)務(wù)報告，譬如，協(xié)會在5月份后開始檢查，則以抽查事務(wù)所當(dāng)年1－4月出具的業(yè)務(wù)報告為主。 2．審計項目檢查樣本的抽?。?）樣本抽取應(yīng)考慮的因素由于行業(yè)自律檢查定位于幫助、教育、督促事務(wù)所提高整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此檢查人員在抽取審計業(yè)務(wù)項目時，既要考慮被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和項目管理的特點，盡量抽取能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性，例如，可以選擇不同類型單位的審計業(yè)務(wù)，包括國有企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)、外商投資企業(yè)等各類單位的審計業(yè)務(wù)；選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。另外，審計業(yè)務(wù)項目檢查樣本的抽取，還要考慮對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查和職業(yè)道德檢查的要求，譬如，為檢查事務(wù)所對分所的質(zhì)量控制情況，檢查人員可以抽取分所出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行檢查；再如，為檢查事務(wù)所“炒魷魚，接下家”情況，可以將變更事務(wù)所的業(yè)務(wù)項目作為檢查樣本。（2）樣本抽取的方法和數(shù)量檢查小組根據(jù)“事務(wù)所年報審計業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)清單”的內(nèi)容，結(jié)合上述樣本抽取應(yīng)考慮的因素，抽取要檢查的審計、驗資業(yè)務(wù)項目。質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定抽取業(yè)務(wù)項目的具體數(shù)量或占事務(wù)所出具報告的比例要求，但行業(yè)自律檢查的性質(zhì)決定了抽查業(yè)務(wù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)足夠多。因此，檢查人員在決定抽查業(yè)務(wù)項目的數(shù)量時，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣的廣泛性和代表性，應(yīng)當(dāng)抽取足夠多的數(shù)量。在對具體業(yè)務(wù)項目的檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)對照這些執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，判斷事務(wù)所和注冊會計師從業(yè)務(wù)的承接、審計計劃、重要性和審計風(fēng)險評估、內(nèi)控測試及評價，到對會計報表具體內(nèi)容的實質(zhì)性測試、分析性復(fù)核、審計證據(jù)的獲取、審計工作底稿記錄、與被審計單位的交換意見、審計結(jié)論的形成、審計總結(jié)和出具審計報告的全過程，是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序進(jìn)行，是否遵循了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。由于審計工作底稿記錄了審計的全過程，是審計工作的載體，因此，查閱審計工作底稿是對審計業(yè)務(wù)檢查的最基本方法。需要特別說明的是，檢查人員在檢查中應(yīng)當(dāng)充分利用專業(yè)判斷，并重視對分析性復(fù)核方法的運用。如果檢查中發(fā)現(xiàn)有的重要內(nèi)容在本手冊中未被列明，檢查人員則應(yīng)予以增補(bǔ)。審計業(yè)務(wù)項目檢查的目標(biāo)是：發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師在審計項目管理、遵守獨立審計準(zhǔn)則方面存在的問題，了解存在問題的有關(guān)原因。檢查人員要通過查閱審計工作底稿、與審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師的交流，了解并獲取被審計單位相關(guān)信息，如公司組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)決策機(jī)制、公司治理情況等，并將了解的被審計單位基本情況記錄于“檢查工作通用底稿”上或形成相應(yīng)的“詢問記錄”。二是對事務(wù)所、注冊會計