【正文】 企業(yè)該比重較高，而某些特殊行業(yè)如航天企業(yè)等該比重則較低。【營業(yè)收入與應收賬款的配比關系】 通過判斷營業(yè)收入與應收賬款是否配比可以判斷營業(yè)收入的真實性，一般而言，營業(yè)收入增加，應收賬款規(guī)模也增大；通過判斷營業(yè)收入與應收賬款是否配比可以判斷營業(yè)收入質量的好壞，計算應收賬款占營業(yè)收入的比重，將其與本期預算、與企業(yè)過去實際、與行業(yè)水平進行比較，如果應收賬款占營業(yè)收入比重過大，則說明企業(yè)營業(yè)收入質量不高，因為沒有產生相應的現(xiàn)金流入量，影響企業(yè)的償債能力，加大企業(yè)的風險。 【營業(yè)收入與相關稅費的配比關系】 營業(yè)收入的取得會伴隨著稅金的支付，如只要取得營業(yè)收入，就要按規(guī)定稅率繳納城市維護建設稅等。真實的營業(yè)收入應該與這些項目存在數(shù)量上的配比。要點 利用非財務信息分析營業(yè)收入的真實性 P84 通過分析企業(yè)所在行業(yè)的景氣指數(shù)、企業(yè)的市場占有率等非財務信息來判斷營業(yè)收入的真實性?！緺I業(yè)收入的品種構成分析】 由于企業(yè)多種經(jīng)營，進行營業(yè)收入品種構成分析，可以確定企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點——占收入比重大的商品是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點。而企業(yè)的管理者可以據(jù)此作為生產經(jīng)營決策的依據(jù)。不同地區(qū)的市場潛力在很大程度上制約企業(yè)的未來發(fā)展，而從消費者的心理與行為特征來看，不同地區(qū)的消費者對不同品牌的商品具有不同的偏好。如果關聯(lián)方交易確實以公允價格定價，則關聯(lián)方交易不會對雙方產生異常的影響?！局鳡I業(yè)務收入與其他業(yè)務收入占營業(yè)收入比重的分析】 主營業(yè)務收入是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務取得的收入；其他業(yè)務收入是指企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務所取得的收入，如銷售原材料、代購代銷、包裝物出租等收入。一般而言，其他業(yè)務收入占營業(yè)收入的比重不應過高，在30%以下。要點收入操縱的常用手段【主要操縱手段】 一是提前確認未實現(xiàn)收入；二是退后確認已實現(xiàn)收入；三是偽裝收入性質以夸大營業(yè)收入；四是歪曲事實以虛增收入；五是憑空虛構收入；六是通過關聯(lián)交易操縱收入；七是篡改收入分配；八是雙向交易或三角交易；【提前確認未實現(xiàn)的收入】 這是透支未來會計期間的收入以達到短期內銷售收入大幅提升的目的。風險和報酬的轉移時確認收入的前提條件。為了避免此規(guī)定，一些公司在銷售合同中，只字不提退貨條款等可能意味著風險和報酬尚未轉移等事項，而是將這些重大事項寫進補充協(xié)議，已達到其提前確認收入的目的。填塞分銷渠道是一種向未來期間預支收入的惡性促銷手段。④利用日后退貨提前確認收入。有的企業(yè)為了提高報告年度的經(jīng)營業(yè)績，在年末集中實現(xiàn)“銷售”，但這些銷售只是“紙上富貴”，并未正真實現(xiàn)，往往在其后表現(xiàn)為銷貨退回。為了進一步證實報告期收入確認的合理性，還應結合分析銀行存款和應收賬款的有關變動情況。手段是：一是其控股子公司?？ü緦⑽兴碎_發(fā)的兩項P0S機技術協(xié)議轉讓給另三家公司，收取技術轉讓費5500萬元，扣除委托開發(fā)成本230萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。二是公司與吉林天潔天然氣開發(fā)公司簽訂合同書，向吉林天潔提供價值1200萬元的計算機硬件設施和價值1100萬元的軟件系統(tǒng)、技術資料和技術服務。截止審計報告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬元確認為收入，屬于提前確認收入，虛增利潤。事實上，海卡公司在尚未享有POS機技術完全使用權和轉讓權的情況下，向三公司轉讓使用權，并將所收取的費用卻認為收入，提前確認收入5 500萬元，提前確認成本230萬元，虛增利潤5 270萬元。到年末，公司將吉林天潔支付的1100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術服務收入?yún)R入當期主營業(yè)務收入?！狙舆t確認已實現(xiàn)收入】 是指通過遞延收入或只是被收購企業(yè)在收購日之前推遲確認收入等手段，將本應該在當期確認的收入推遲至以后期間確認，將當期利潤儲備起來，并在以后經(jīng)營陷入困境的年份予以釋放出來。做法：將本應在當期確認的收入推遲至今以后期間確認，并將當期儲備的收入在經(jīng)營陷入困境的年份予以釋放【案例：微軟公司利用遞延收入平滑收益】微軟公司因為其對外報告的銷售收入穩(wěn)步增長倍受證券市場投資者厚愛。而在19992003年會計年度，微軟公司的銷售收入?yún)s直線上升?？梢?，微軟公司之所以在1999年下半年信息技術市場陷入蕭條時銷售收入依然保持穩(wěn)定增長，在一定程度上得益于共公司在1999年度之前計提的遞延收入。危害：會歪曲利潤結構，夸大了企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)營收入和經(jīng)營性現(xiàn)金流量的能力，容易誤導投資者對企業(yè)盈利質量和現(xiàn)金流量的判斷。虛增的利潤主要來源于：（1） （2）通過三次循環(huán)轉賬手法，（3）將收到合作方民源大廈的建設補償費5 100萬元確認為收入。代理代銷業(yè)務分為買斷式和非買斷式兩種，買斷式的代理代銷業(yè)務可視同銷售，按代理代銷總額確認收入；非買斷式的代理代銷業(yè)務，代理方只能按代理代銷可收取的凈額（如代理傭金）確認收入。【憑空虛構收入】 一般是通過“應收票據(jù)”、“應收賬款”等賬戶虛增銷售收入。 【通過關聯(lián)方交易操縱收入】 市場交易實現(xiàn)的途徑有兩種：一是與獨立當事人的交易；二是與關聯(lián)方的交易。一些企業(yè)可能隱瞞關聯(lián)關系，將關聯(lián)交易產生的收入包裝成獨立交易的收入。環(huán)球公司成立于2000年3月，天津磁卡原持有其94%的股權，時隔一年，2001年中期天津磁卡將持股比例降低至47%。所以天津磁卡2001年不需要將環(huán)球公司并表，上述交易得以在合并報表中保存。捆綁銷售發(fā)生在一些特殊行業(yè)如設備租賃、系統(tǒng)軟件行業(yè)等，允許客戶分期付款，而向客戶提供維護和技術更新服務是取得銷售收入的前提條件，因此，企業(yè)與客戶簽訂一攬子協(xié)議，進行捆綁銷售，在捆綁銷售中，收入確認最棘手的問題是如何將合同總價分配到各個要素，在其他條件保持相同，資金融通和售后服務要素分配的金額越少，企業(yè)能夠立即確認的產品銷售收入就越多?！倦p向交易或三角交易】 雙向交易就是交易雙方互為買方和賣方，為彼此“創(chuàng)造”收入。三角交易實質也是一種雙向交易，但因為引入了第三方或過橋公司，使其雙向交易不容易被外界發(fā)覺 【案例：美國在線的三角交易】 AOL（美國在線）與FinanCerter 達成秘密交易，由家庭商店公司以375萬美元的價格向FinanCerter購買它根本不需要的軟件（市價為75萬美元），并要求FinanCerter向AOL支付300萬元美元的廣告費，AOL再將300萬美元的大部分以購貨款的形式返還給家庭商店，由此，家庭商店、FinanCerter和AOL都增加了300萬美元或375萬美元的收入。選擇藍田股份的“A07漁業(yè)”與同業(yè)的四家企業(yè)進行比較，通過計算，我們將比較結果繪制成圖表，如下表所示：分析結論：同業(yè)比較分析結果顯示，藍田股份的財務狀況存在明顯的矛盾。流動比率、速動比率、凈營運資金、現(xiàn)金流動負債比率和現(xiàn)金負債比率都位于同業(yè)最低水平，其中，流動比率和速動比率分別低于同業(yè)平均值大約5倍和11倍。但是藍田股份主營業(yè)務收入異常高于同業(yè)平均值，并且銷售商品絕大部分是現(xiàn)金收入。因此可以推斷，藍田股份繁榮景象可能是通過造假實現(xiàn)的?！緺I業(yè)成本構成】 P85 主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本主營業(yè)務成本就工商企業(yè)而言就是以銷售產品的生產成本或進貨成本?！卷椖繑?shù)目填列依據(jù)】 “營業(yè)成本”項目金額=“主營業(yè)務成本”科目的發(fā)生額 + “其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額【例44】 DZ公司期末“主營業(yè)務成本”科目結轉到“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額為64200000元，“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額為4000000元，則利潤表中“營業(yè)成本”項目的金額為68200000元（=64200000+4000000）。通過計算毛利率可以判斷主營業(yè)務成本發(fā)生的合理性。毛利是指主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的差額（注意，有人認為毛利是指營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額。一般情況下，所計算的毛利率相差很小，因為主營業(yè)務收入是營業(yè)收入的主要構成內容，可讓主營業(yè)務成本是營業(yè)成本的主要構成內容，所以，毛利與毛利率的計算兩種方法均可以使用）。必須將計算出的毛利率結合行業(yè)毛利率情況、企業(yè)經(jīng)營生命所處周期等才可以判斷主營業(yè)務成本的合理性。【案例48】 P85 對藍田股份毛利率過高的質疑【營業(yè)成本操縱手段】 P86 操縱利潤或在營業(yè)收入上作假或在營業(yè)成本上作假。對營業(yè)成本數(shù)量變化分析時，一定要注意，如果營業(yè)成本比上期降低，并不能判斷對營業(yè)成本管理質量就是好，營業(yè)成本比上期提高也不能就判斷對營業(yè)成本管理質量就不高，因為，影響營業(yè)成本水平的因素，既有企業(yè)不可控因素，也有企業(yè)可以控制的因素，因此，判斷企業(yè)營業(yè)成本管理質量高低，必須結合多種因素來進行。具體包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、教育附加費等。計算公式為：應納營業(yè)稅額=營業(yè)額規(guī)定稅率消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口規(guī)定的煙、酒、化妝品等應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。計算公式：應納城市維護建設稅額=（繳納增值稅額+消費稅額+營業(yè)稅額）規(guī)定稅率資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或生產鹽的單位和個人征收的一種稅。應繳教育附加費額=（實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅）附加率【項目數(shù)目填列依據(jù)】 “營業(yè)稅金及附加”項目金額=“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額 【例45】 DZ公司期末“營業(yè)稅金及附加”科目結轉到“本年利潤”科目的金額為550000元，則利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為550000元。由于營業(yè)稅金及附加的多少與企業(yè)商品流轉額或勞務供應量有正相關系，因此，將營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入配比，并進行前后期間的比較就可以判斷。周轉材料成本 產品質量保證損失 【銷售費用的影響】 P86 銷售費用的控制或降低或者對企業(yè)的長期發(fā)展不利，后者影響有關人員的積極性?！卷椖繑?shù)量填列依據(jù)】 “銷售費用”項目金額=“銷售費用”科目的發(fā)生額 【例46】 DZ公司期末“銷售費用”科目結轉到“本年利潤”科目的金額為10450000元，則利潤表中“銷售費用”項目的金額為10450000元。要點管理費用 【管理費用的構成內容】 公司籌建期間發(fā)生的開辦費、公司董事會和總部各行政管理部門中的職工薪酬、公司經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構費用、咨詢費、訴訟費、相關稅金如印花稅、車船使用稅、與投資性房地產無關的房產稅和土地使用稅、不予資本化的研發(fā)費用、技術轉讓費、排污費、業(yè)務招待費、經(jīng)批準處理的存貨盤虧毀損凈損失等?！竟芾碣M用合理性分析】 P87 主要從以下方面分析管理費用的合理性：一是分析管理費用是否與主營業(yè)務稅收入配比來判斷。三是分析管理費用是否與企業(yè)資產總額（企業(yè)規(guī)模）配比來判斷。因此，管理費用與資產總額之間存在一定的配比關系。四是分析會計報表附注中關于關聯(lián)方交易披露的真實性。要點財務費用【財務費用的構成內容】 P87 利息支出（減利息收入）、匯兌損益、金融機構手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣（減收到的現(xiàn)金折扣）。【財務費用分析】 P87 分析利息費用是否正確資本化或費用化，要借助注冊會計師的審計意見來分析、判斷財務費用的合理性。【資產減值損失分析作用】 P88 通過資產減值損失的規(guī)模大小及減值率可以分析和評價企業(yè)資產管理的質量和盈余管理傾向。【資產減值損失分析】 P89 經(jīng)常出現(xiàn)大規(guī)模資產減值損失的企業(yè)，或者是正在進行盈余管理的信號，或者反映企業(yè)存在管理漏洞或者重大決策失誤。二是結合資產負債表中有關資產項目，考察有關資產減值的