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藝術品的會計處理-在線瀏覽

2024-09-06 13:43本頁面
  

【正文】 進行減值處理。  因此,對企業(yè)投資藝術品這種處理,既保障了國家稅收,也加強了企業(yè)投資藝術品的管理,有利于企業(yè)將資金投入到正常的生產經營中以擴大再生產。試論企業(yè)藝術品的財務稅務處理(20110721 17:52:31) 轉載▼標簽: 企業(yè)藝術品財務稅務處理財經分類: 財稅業(yè)務探討 作者:舟行稅海 時間:2006年6月賈科梅蒂的青銅雕塑“行走的人”在倫敦蘇富比拍賣行創(chuàng)下藝術品拍賣的最高紀錄——6,500萬英鎊()。F畢加索1932年創(chuàng)作的《裸體、綠葉和半身像》,成為目前世界拍賣市場上成交價格最高的藝術品。2010年1月29日,國家文物局、民政部、財政部、國土資源部住房和城鄉(xiāng)建設部、文化部、國家稅務總局共同發(fā)布了《關于促進民辦博物館發(fā)展的意見》(文物博發(fā)[2010]11號),積極鼓勵民辦博物館健康發(fā)展,在此背景下,民辦博物館的藝術品收藏迅速發(fā)展。也有部分企業(yè)如星級酒店、國際會議中心等也會購入大量藝術品作為裝飾品或展示品,以提升企業(yè)品位與形象,吸引客流、提升價格。會計處理上,當前實施的《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計制度》均無明確規(guī)定,多數企業(yè)將其作為固定資產并計提折舊,根據《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》規(guī)定:固定資產應時具有下列特征為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的且使用壽命超過一個會計年度的特征,藝術品具備使用壽命超過一個會計年度的特征,但是否屬于為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有卻很有爭議。因此將其作為固定資產并計提折舊存在一定不合理之處。目前,我國稅法并沒有明確規(guī)定藝術品不可以作為固定資產或者費用在所得稅稅前扣除?!彼囆g品擺放在企業(yè)內部作為裝飾品,的確可以提高企業(yè)形象,起碼是可以顯示企業(yè)的經濟實力,這是否符合“經營管理而持有”呢?可謂仁者見仁智者見智了。而且20年后,該藝術作品的價值可能更高,這樣投資,不但可以賺錢,還可以大大降低企業(yè)的所得稅稅負,不可謂不是一舉兩得的避稅之道。例如:《北京市地方稅務局關于明確企業(yè)所得稅有關業(yè)務政策問題的通知》京地稅企[2005]542號規(guī)定:“納稅人為了提升企業(yè)形象,購置古玩、字畫以及其它藝術品的支出,不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除,而在處置該項資產的年度企業(yè)所得稅稅前扣除”。其理由均是“與企業(yè)生產經營沒有直接關系”。本文將區(qū)分投資增值、提升企業(yè)形象、展覽、銷售等持有目的對藝術品的財稅處理進行探討。企業(yè)取得投資性藝術品時按成本計量,其成本包括購買價款、手續(xù)費等直接費用;后續(xù)計量上,假定藝術品市場健全、價值可以準確評估,企業(yè)可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量,從而真實反映投資性藝術品的價值,但由于當前藝術品市場價格存在很大的不確定性,價值難以準確評估,因此企業(yè)應采用成本法進行后續(xù)計量,并按會計準則規(guī)定于會計期末進行減值測試,如有減值應計提減值準備;處置時,處置收入與取得成本的差異應計入“投資收益”科目。2008年底由于書畫市場低迷,企業(yè)評估該字畫價值減至900萬元。相關會計處理如下:購入時的初始計量借:投資性藝術品成本 1,050萬元貸:銀行存款等 1,050萬元2008年底計提減值準備借:資產減值損失 150萬元貸:投資性藝術品減值準備 150萬元2009年10月份轉讓時借:銀行存款等 1,500萬元投資性藝術品—減值準備 150萬元貸:投資性藝術品—成本 1,050萬元應交稅費—應交增值稅 投資收益 (二)稅務處理由于此類藝術品用于投資增值,那么企業(yè)持有期間其投資成本不可以稅前扣除,企業(yè)計提的減值準備應作納稅調增處理,待到企業(yè)處置藝術品時再扣除投資成本,同時對減值準備的影響進行納稅調減。二、用于提升企業(yè)形象的藝術品的財稅處理(一)會計處理對于星級酒店、國際會議中心、旅游企業(yè)等購入的用于提升企業(yè)品位與形象的藝術品,對顧客開放,能夠吸引客流并提升服務價款,故與企業(yè)經營相關,符合固定資產“為經營而持有經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的”的特征,應通過固定資產科目核算。僅在會計期末進行減值測試,在發(fā)生減值的情況下計提減值準備。(二)稅務處理由于此類藝術品能夠增加企業(yè)形象與檔次,對吸引客流及增加收入有重要影響,故在稅法上應認定為與經營有關的支出?!纠?】沿用例3,假定企業(yè)選擇按5年折舊,預計殘值100萬元,則:2008年應調減應納稅所得額:(5,000100)247。5 = 980萬元其余年度以此類推,如涉及減值準備的,還要參照例2的方法對減值準備進行納稅調整?!镀髽I(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(包括公司)”,而民辦博物館不在工商局注冊登記,屬于非企業(yè)法人。故博物館既不適用《企業(yè)會計準則》也不適用《民間非營利組織會計制度》,也不能從當前有效的會計制度找到其他合適的會計制度,具體如何適用還有待財政部明確。因此,民辦博物館等單位購入藝術品用于展覽、教育或研究等目的的藝術品,應參照《民間非營利組織會計制度》單獨設立“文物文化資產”科目,該科目屬于固定資產類科目,資產負債表上,應在固定資產項目下單獨設置“文化文物資產”項目?!纠?】某民辦博物館2008年1月購入價值5,000萬元的古陶瓷藝術品一批用于展覽,2010年1月由于館藏主題調整,將上述古陶瓷拍賣,成交價6,000萬元,繳納增值稅約175萬元,相關會計分錄如下:2008年1月購入古陶瓷藝術品時:借:文化文物資產 5,000萬元貸:銀行存款等 5,000萬元2010年2月處置時:借:銀行存款等 6,000萬元貸:固定資產清理 6,000萬元借:固定資產清理 5,000萬元貸:文化文物資產 5,000萬元借:固定資產清理 175萬元貸:應交稅金—應交增值稅 175萬元借:固定資產清理 825萬元貸:營業(yè)外收入 825萬元(二)稅務處理此類藝術品屬于與企業(yè)
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