【正文】 ）應(yīng)定期或不定期清查現(xiàn)金收支，做到賬實(shí)相符。見教材。見教材。見教材。見教材。l （ 2）預(yù)借和報(bào)銷備用金l 備用金，是指支付給單位內(nèi)部各有關(guān)部門或人員用于日常零星開支的款項(xiàng)。l 賬務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)，借記 “其他應(yīng)收款 —— 備用金（ 部門） ”，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”賬戶；報(bào)銷時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”等賬戶，貸記 “其他應(yīng)收款 —— 備用金（ 部門） ”賬戶，現(xiàn)金不足或多余，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，借記或貸記 “庫存現(xiàn)金 ”賬戶。l 賬務(wù)處理：通過 “其他應(yīng)收款 —— 備用金 ”賬戶或單設(shè) “備用金 ”賬戶進(jìn)行核算。l （ 3）庫存現(xiàn)金清查l 清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)。l 現(xiàn)金短款：屬于應(yīng)由有關(guān)方賠償?shù)牟糠?，借?“其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收 賠款 ”賬戶；若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，借記 “管理費(fèi)用 ”賬戶。l l 銀行存款，是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。l l l 獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶。l （ 2）銀行存款賬戶使用管理l 參見教材。l 結(jié)算方式種類 ：現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)賬結(jié)算。l 轉(zhuǎn)賬結(jié)算概念 ：是通過銀行將款項(xiàng)從付款方賬戶劃轉(zhuǎn)到收款方賬戶的貨幣收付行為。l （ 1）支票l 支票概念 ：是指由單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。l 轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算程序 ：見教材。l （ 2）銀行匯票l 銀行匯票概念 ：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。l 注意： 未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。l 銀行匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：付款方通過 “其他貨幣資金 —— 銀行匯票 ”賬戶核算；收款方借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。l 銀行本票有關(guān)規(guī)定 ：見教材l 銀行本票結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：申請(qǐng)銀行本票的單位通過 “其他貨幣資金 —— 銀行本票 ”賬戶進(jìn)行核算；收款企業(yè)借記 “銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。l 商業(yè)匯票分類 ：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票l 商業(yè)匯票有關(guān)規(guī)定 ：見教材。銀行承兌匯票到期時(shí)，若出票人存款不足，承兌銀行憑票應(yīng)向持票人無條件付款。l （ 5）匯兌l 匯兌概念 ：是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的一種結(jié)算方式。匯兌按憑證傳遞方式不同，分為信匯和電匯。l 匯兌結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：匯款人將資金匯往外地開立采購專戶的業(yè)務(wù)，通過 “其他貨幣資金 —— 外埠存款 ”賬戶核算；匯款給收款人的，收款人借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。l 委托收款有關(guān)規(guī)定 ：見教材。l 委托收款結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：收款單位通過 “應(yīng)收賬款 ”賬戶核算；付款企業(yè)借記有關(guān)賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。l 托收承付結(jié)算有關(guān)規(guī)定 ：見教材。l 托收承付結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：收款單位通過 “應(yīng)收賬款 ”賬戶核算；付款企業(yè)借記有關(guān)賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。l 信用卡有關(guān)規(guī)定 ：參見教材l 信用卡結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：付款方通過 “其他貨幣資金 —— 信用卡 ”賬戶核算。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。l l l “銀行存款 ”賬戶、 “銀行存款日記賬 ”l l （ 1）收支銀行存款l （ 2）銀行存款日記賬l 企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記。 “銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “銀行對(duì)賬單 ”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。l 銀行存款日記賬核對(duì)的環(huán)節(jié) ：主要包括三個(gè)l 一是銀行存款日記賬與銀行存款收款、付款憑證要核對(duì)相符；l 二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬要核對(duì)相符；l 三是銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單要核對(duì)相符。應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”l 注意： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”只起對(duì)賬的作用，不是原始憑證，不能根據(jù)其做任何賬務(wù)處理。l l “其他貨幣資金 ”賬戶，核算其他貨幣資金的增減及結(jié)余。l 明細(xì)賬戶設(shè)置：可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別 “銀行匯票 ”、 “銀行本票 ”、 “信用卡 ”、 “信用證保證金 ”、 “存出投資款 ”、 “外埠存款 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。l 學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)掌握庫存現(xiàn)金管理與收支業(yè)務(wù)程序、銀行存款管理與收支業(yè)務(wù)程序；掌握貨幣資金的總分類核算和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、日記賬的登記技巧等會(huì)計(jì)技能；同時(shí)，還應(yīng)拓展學(xué)習(xí)本項(xiàng)目尚未介紹的出納崗位所必備的知識(shí)與技能，如點(diǎn)鈔技術(shù)和驗(yàn)鈔技術(shù)等?！?重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí)參見： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南 》◇ 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)參見： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) —— 分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 》項(xiàng)目 2l 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 l 注意： 存貨是為了銷售或耗用而儲(chǔ)備的物品，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。l l l 存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。l l 存貨的計(jì)量包括初始計(jì)量、發(fā)出計(jì)量和期末計(jì)量。存貨成本：采購成本、加工成本和其他成本。l ① 購買價(jià)款：發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。l ③ 其他采購費(fèi)用：存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。包括：直接人工、制造費(fèi)用l （ 3）存貨的其他成本l 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同，見教材。即：當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。l l l （ 1） “原材料 ”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加的原材料，貸方登記減少的原材料，期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。l （ 2） “在途物資 ”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記增加在途物資的采購成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。l l （ 1）取得原材料l 企業(yè)取得原材料，應(yīng)當(dāng)分別購入、自制、投入等方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。一般分兩種情況處理：l 一是，不做任何處理。l 。l l 概念、明細(xì)核算的做法、優(yōu)缺點(diǎn)參見教材。l l 概念、優(yōu)缺點(diǎn)參見教材。l l 收、發(fā)、存：總分類核算、明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記發(fā)生采購材料的實(shí)際成本和期末匯總結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記期末匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本和入庫材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。l （ 2） “原材料 ”賬戶l “原材料 ”賬戶，核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)同實(shí)際成本計(jì)價(jià)下的 “原材料 ”賬戶，只是其借方、貸方和余額反映的都是計(jì)劃成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記入庫材料的超支差異和轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫材料的節(jié)約差異和轉(zhuǎn)出發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異；期末，若為借方余額，反映企業(yè)庫存材料等負(fù)擔(dān)的超支差異，若為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料等負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。l 提示： 在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，原材料期末實(shí)際成本是根據(jù) “原材料 ”賬戶余額與 “材料成本差異 ”賬戶中原材料類別的差異加減求得。l （ 2）發(fā)出原材料l 材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。＝期初結(jié)存材料的成本差異 247。l ●發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異l ② 材料成本差異率的選擇。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。l l 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。l l 包裝物概念、包裝物分類：參見教材l 注意： 企業(yè)使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應(yīng)在 “原材料 ”賬戶核算；對(duì)于用于儲(chǔ)存、保管產(chǎn)品或商品等存貨而不對(duì)外銷售、出租或出借的包裝物，按其價(jià)值大小，或在 “固定資產(chǎn) ”賬戶核算，或在 “周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 ”賬戶核算。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。l ① 一次轉(zhuǎn)銷法l 一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法。該方法適用于可供多次反復(fù)使用的周轉(zhuǎn)材料。l 實(shí)例參見教材l l l 設(shè)置 “庫存商品 ”賬戶，用來核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。l l 實(shí)例參見教材。l 實(shí)例參見教材l l 委托加工物資，是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。l l l “委托加工物資 ”賬戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本賬戶可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。委托加工發(fā)出的材料物資如果按計(jì)劃成本核算，在發(fā)出時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所負(fù)擔(dān)的材料成本差異。l l （ 1）實(shí)地盤存制l （ 2）永續(xù)盤存制l l 對(duì)于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告（如實(shí)存賬存對(duì)比表），及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記存貨盤虧及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤盈價(jià)值，貸方登記存貨盤盈及結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤虧價(jià)值；企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本賬戶應(yīng)無余額。l 2.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值（記入 “原材料 ”等賬戶）、可以收回的保險(xiǎn)賠款和過失人賠償（記入 “其他應(yīng)收款 ”賬戶），將凈損失記入 “管理費(fèi)用 ”賬戶。l 實(shí)例參見教材l （ 2）存貨盤盈l 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等賬戶，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”賬戶；按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”賬戶，貸記 “管理費(fèi)用 ”賬戶。即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。l 可變現(xiàn)凈值 ：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。l l 按照存貨期末的計(jì)量原則，在存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。l l （ 1）成本與可變現(xiàn)凈值的比較方法：?jiǎn)雾?xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法。l l （ 1） “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶l 該賬戶，核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。本賬戶可按存貨項(xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶屬于損益類，借方記錄資產(chǎn)發(fā)生的減值，貸方記錄有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而應(yīng)沖減的金額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。l l 實(shí)例參見教材項(xiàng)目 2存貨核算崗位小結(jié)l 介紹了 ：存貨核算崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 —— 各項(xiàng)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！?重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí)固定資產(chǎn)核算崗位l 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 l （ 2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度l （ 3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)l l 固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理。）l ●這種分類作用：能綜合反映企業(yè)固定資產(chǎn)的用途結(jié)構(gòu)及使用情況，有利于固定資產(chǎn)的核算與管理。l l l ●固定資產(chǎn)初始計(jì)量 ：成本l ●外購固定資產(chǎn)的成本內(nèi)容 ：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。l ●發(fā)生超過正常信用條件延期支付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)購買的固定資產(chǎn)成本確定 ：以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。l l “固定資產(chǎn) ”賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。l l （ 1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)l 實(shí)例參見教材。l 實(shí)例參見教材l l l 自行建造固定資產(chǎn)的方式：自營建造、出包建造l l 自行建造固定資產(chǎn)的成本 ：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。l l （ 1） “在建工程 ”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記工程發(fā)生的實(shí)際支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。l （ 2） “工程物資 ”賬戶 l “工程物資 ”賬戶，核算企業(yè)為自營在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。本賬戶可按 “專用材料 ”、 “專用設(shè)備 ”、 “工器具 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。出包方式下， “在建工程 ”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算賬戶。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。若存在相關(guān)稅費(fèi)，則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。其中：l 應(yīng)計(jì)折舊額含義 ：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。l （ 2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素l ① 固定資產(chǎn)原價(jià)l ② 預(yù)計(jì)凈殘值l ③ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l ④ 固定資產(chǎn)的使用壽命l ⑤ 折舊方法l （ 3）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)