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財務(wù)會計學(xué)基礎(chǔ)知識講解8-在線瀏覽

2025-08-15 10:50本頁面
  

【正文】 為發(fā)行方利息費(fèi)用的減項(xiàng)(即沖減發(fā)行方的利息費(fèi)用)。 所以, 購買方 發(fā)行方 *折價攤銷 借:長期債權(quán)投資—債券投資—折價 借:財務(wù)費(fèi)用 貸:投資收益 貸:應(yīng)付債券—折價 *溢價攤銷借:投資收益 借:應(yīng)付債券—溢價 貸:長期債權(quán)投資—債券投資—溢價 貸:財務(wù)費(fèi)用★ 折溢價攤銷方法——直線法——實(shí)際利率法 例:1996年1月1日,購1000元面值的債券,票面利率8%,市場利率10%,到期日為1998年12月31日。 注:1000*(P3,10%)=1000*=751 (本金現(xiàn)值) 80*(P/A3,10%)=80*= (利息現(xiàn)值) 債券現(xiàn)值=751+= (約950元) *實(shí)際利率法長期投資賬面價值*市場利率票面利息=折價攤銷額期次現(xiàn)金(借方)投資收益(貸方)長期投資(借方)長期投資賬面1/1/9695012/31/968080151596512/31/97808012/31/9880801000 *實(shí)際利率是如何確定的呢?其實(shí)是根據(jù)債券實(shí)際購買價采用“插入法”倒算出來。其處理與短期投資跌價準(zhǔn)備的處理類似。以后長期投資價值回轉(zhuǎn)的,先將原先計入投資損失的金額轉(zhuǎn)回,差額部分再恢復(fù)原先沖減的資本公積。 *同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的“長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。 出售損益=售價長期投資的賬面價值(應(yīng)計利息) 借:銀行存款 (投資收益) 貸:長期債權(quán)投資—XX公司債券 (投資收益) *可轉(zhuǎn)換債券(convertible bonds)是一種介于債權(quán)性證券與股權(quán)性證券之間的證券。1992年深圳寶安公司發(fā)行了價值5億元,年利率3%的三年期可轉(zhuǎn)換證券。只有1351萬轉(zhuǎn)換成了股票,由于股市低迷,投資者損失較大,只能長期持有這些低息債券。 *現(xiàn)在我國企業(yè)發(fā)行的債券大多按面值發(fā)行,隨附息票(即為帶息票據(jù));或折價發(fā)行不帶息的債券,折價部分實(shí)為企業(yè)本應(yīng)以后支付給投資者的利息。 2 長期股權(quán)投資(股票及其他)(1) 類型 a. 控制,指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。(僅指共同控制實(shí)體,不討論共同控制資產(chǎn)與共同控制實(shí)體) c. 重大影響,指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不決定這些政策。(2) 核算 a. 購入時 *現(xiàn)證監(jiān)會原則上不再規(guī)定股票發(fā)行價,由承銷商與企業(yè)共同確定,承銷商包銷,承擔(dān)風(fēng)險。評估、審計、咨詢等費(fèi)用不包括在內(nèi)。 (3)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)獲得長期股權(quán),這是屬于非貨幣性交易,依據(jù)修訂后的《投資》準(zhǔn)則,應(yīng)按《非貨幣性交易》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 *如何理解以非現(xiàn)金資產(chǎn)獲取長期投資的業(yè)務(wù)?是一項(xiàng)交易?還是兩項(xiàng)交易(即企業(yè)先將非現(xiàn)金資產(chǎn)處置,得到現(xiàn)金后再去投資)? *按《公司法》規(guī)定,以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資,金額不得超過注冊資本的20%。*《公司法》第12條規(guī)定,除國務(wù)院規(guī)定的投資公司與控股公司之外,企業(yè)對外投資不得超過企業(yè)凈資產(chǎn)的50%?在投資后,接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本,其增加額不包括在內(nèi)。在該方法下,(1)企業(yè)并購視同是母公司進(jìn)行收購一項(xiàng)資產(chǎn)(子公司的權(quán)益),因此,應(yīng)與母公司其他的資產(chǎn)收購(如機(jī)器設(shè)備、存貨等)同樣地處理,即以公允價值反映所購的長期股權(quán)投資;(2)在編制合并報表時,需要對子公司資產(chǎn)與負(fù)債(即凈資產(chǎn))按并購日的公允價值進(jìn)行計量,將并購價超過被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的部分確認(rèn)為商譽(yù),需對資產(chǎn)與負(fù)債的增減值以及商譽(yù)進(jìn)行攤銷;(3)并購時由于發(fā)行股票而發(fā)生的發(fā)行成本直接沖減股票的公允價值(即借記資本公積),法律、咨詢與傭金等費(fèi)用借記投資,其他間接費(fèi)用可以借記當(dāng)期費(fèi)用;(4)只將被投資企業(yè)并購日后的利潤確認(rèn)為投資收益,在合并報表上被投資企業(yè)并購日前的利潤自然不被包含在合并的利潤與未分配利潤之中。收購方收購時,一般是以其普通股去交換被收購方的普通股,其確認(rèn)“長期股權(quán)投資”的價值,是按子公司帳面凈資產(chǎn)的相應(yīng)比例入帳。編制合并報表時,將收購方與被收購方的報表按各自帳面價值直接合并。在一般情況(通貨膨脹)下,子公司凈資產(chǎn)的公允價值總是高于其帳面價值。何種方法更有理?(依據(jù)并購的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),會計處理應(yīng)能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)) ①成本法,指投資按投資成本計價的方法。 *減值準(zhǔn)備的計提、沖回(按個別投資項(xiàng)目計算) *投資的劃轉(zhuǎn)(短期——長期) * 長期股權(quán)投資的核算原則 (直接或間接)0 20% 50% 100% 成本法 權(quán)益法 權(quán)益法/合并報表 *低于20%,但對被投資企業(yè)能施加重大影響的也采用權(quán)益法。成本法與權(quán)益法的具體適用條件請參《投資》準(zhǔn)則,這需要運(yùn)用企業(yè)會計師的職業(yè)判斷。 *成本法 只將被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。除非: (1)但當(dāng)其投資市價持續(xù)下跌或
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