【正文】 售金融資產(chǎn)，按照相關企業(yè)會計準則規(guī)定，該項金融資產(chǎn)在會計期末應以公允價值計量，其賬面價值應為期末市價630萬元。 　　該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值630萬元與其計稅基礎600萬元之間產(chǎn)生的30萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應納稅所得額和應交所得稅，為應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認與其相關的遞延所得稅負債。 　?。ㄋ模┢渌Y產(chǎn) 　　因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。 　　【例3】a公司206年購入原材料成本為2 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領用任何原材料，206年資產(chǎn)負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為1 600萬元。 　　該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應計提存貨跌價準備，其金額為400萬元（2 0001 600），計提存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為1 600萬元。 　　該存貨的賬面價值1 600萬元與其計稅基礎2 000萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，其含義為如果存貨價值量的下跌在未來期間實現(xiàn)時，會減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。按照適用稅法規(guī)定，按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除。 　　該項應收賬款在206年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為2 700萬元（3 000300）。 　　注意，本例題中的扣除比例，2007年12月31日年以前的，可計入應納稅所得額的壞賬準備除外，2008年1月1日后，按新的規(guī)定執(zhí)行！ 　　企業(yè)所得稅法：第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準備金支出； 　　實施條例：第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 　　負債的計稅基礎=賬面價值未來可稅前列支的金額 　　一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是自費用中提取的負債 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債 　　【例5】甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。 　　該項預計負債在甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為200萬元。 　　該預計負債的賬面價值200萬元與其計稅基礎零之間形成暫時性差異200萬元，該暫時性差異在未來期間轉回時，會減少企業(yè)的應納稅所得額，使企業(yè)于未來期間以應交所得稅的方式流出的經(jīng)濟利益減少，為可抵扣暫時性差異，在其產(chǎn)生期間，符合有關確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎相同。 　　會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債500萬元 　　稅收：與該項預計負債相關的費用不允許稅前扣除 　　所得稅法第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： 　?。ㄆ撸┡c取得收入無關的其他支出。 　　【例6】a公司于206年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為1 000萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。 　　該預收賬款在a公司206年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為1 000萬元。 　　該項負債的賬面價值1 000萬元與其計稅基礎零之間產(chǎn)生的1 000萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應納稅所得額，使企業(yè)未來期間以應交所得稅的方式流出的經(jīng)濟利益減少，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　稅收：2007年內資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計稅工資標準等?！　∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。 　　 　　會計：管理費用 　　稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計入應納稅所得額。 　　該項費用支出因按照企業(yè)會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將視為資產(chǎn)，其賬面價值為零。 　　該項資產(chǎn)的賬面價值零與其計稅基礎為400萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，該暫時性差異，該暫時性差異在未來的期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合相關確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　所得稅實施條例： 　　第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 　　計稅基礎=102萬元 　　可抵扣暫時性差異102萬元 　?。ǘ┌炊惙ㄒ?guī)定以后年度可彌補的虧損 　　可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。 　　【例9】甲公司于206年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。 　　分析： 　　該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的，但從性質上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。 　　注意，時間上，必須不能超過5年，超過5年，則不再可以抵扣！ 　?。ㄈ┢髽I(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異 　　第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量 　　一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 　?。ㄒ唬┮话阍瓌t 　　資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　，應視同可抵扣暫時性差異處理。 　　，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。 　　【例10】a公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，該費用在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內分期計入應納稅所得額。 　　對于籌建期費用在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值零與其計稅基礎400萬元之間產(chǎn)生的400萬元可抵扣暫時性差異，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，其估計于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異，則企業(yè)應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)： 　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 320 000 　　　　貸：所得稅費用 1 320 000 　?。ǘ┎淮_認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 　　某項交易不屬于企業(yè)合并，且交