【正文】 受軟件產品增值稅即征即退政策.***納稅人受托開發(fā)軟件產品,著作權屬于受托方的征收增值稅,著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅.***軟件產品交付使用后,按期或按次收取的維護/技術服務費/培訓費等不征收增值稅.G、印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印制有統(tǒng)一刊號CN以及采用國際標準書號編序的圖書\報紙\雜志,應按貨物征收增值稅(13%)H、對增值稅納稅人收取的會員費收入不行收增值稅。J、燃油電廠從政府財政專戶取得發(fā)電補貼，不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不征增值稅。下列納稅人不屬于一般納稅人：A、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)B、個人（除個體經營者外的其他個人）C、非企業(yè)性單位D、不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)二、一般納稅人的認定辦法（一）辦理原則：2008年“應稅銷售額”超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，按現行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。***未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（二）一般納稅人的認定標準G，指年應稅銷售額﹥X標準的企業(yè)/企業(yè)性單位G須向稅務機關辦理認定手續(xù)，以取得法定資格（1）G均應向其企業(yè)所在地SW申請辦理認定手續(xù)，總分機構不在同一縣（市）的，分別向其機構所在地SW申辦G認定手續(xù)。（3）SW審核上一步后，發(fā)給《增值稅G申請認定表》（4）企業(yè)填報第三步的表格，負責審批的縣級以上稅務機關在收到之日起30日內審核完畢。（5）新開業(yè)，符合G條件的企業(yè)（非商貿），應在辦理稅務登記的同時申辦G認定手續(xù)。（6）年應稅銷售額未超過標準的非商貿其他企業(yè)，會計核算健全，能夠準確核算并提供進項稅額、銷項稅額，可申辦G認定手續(xù)。（7）已開業(yè)的非商貿X，其年應稅銷售額﹥小規(guī)模企業(yè)標準的，應于次年1月底以前申辦G認定手續(xù)。A、虛開增值稅專用發(fā)票或有偷騙抗稅行為B、連續(xù)3個月未申報或連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由C、不按規(guī)定保管使用增值稅專用發(fā)票、稅按裝置，造成嚴重后果上述G在年審后一年內領票限于千元版，個別確有需要，經嚴格審核可領購萬元版，月領購專用發(fā)票份數≤25份。三、小規(guī)模納稅人的認定及管理（一）概念“小規(guī)模納稅人”：指年銷售額增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。（二）小規(guī)模納稅人認定標準：設：貨物生產或提供應稅勞務(用a表示)；貨物批發(fā)或零售(用b表示)則（從事a）或（從事a為主，兼營b）的納稅人年應稅銷售額≤50萬元；上述規(guī)定以外的納稅人年應稅銷售額≤80萬元；年應稅銷售額﹥X標準的個人非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?？烧J定為一般納稅人自199871起，凡年應稅銷售額在180萬元（現為80萬元）以下的商業(yè)企業(yè)/企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業(yè)/企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全一律不得認定為一般納稅人自200211起,成品油加油站一律為一般納稅人新辦/小型商貿企業(yè)/自稅務登記日起一年內實際銷售額達到180萬元（現為80萬元）可申請為一般納稅人①設有固定經營場所/擁有貨物實物/新辦商貿零售企業(yè)②注冊資金500萬元以上/人員50人以上/新辦/大中型商貿企業(yè)稅務登記時提出一般納稅人申請的,可認定為一般納稅人,直接進入輔導期,實行輔導期一般納稅人管理對經營規(guī)模較大，擁有固定經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業(yè)可不實行輔導期一般納稅人管理，直接按正常一般納稅人管理統(tǒng)一核算總分機構總機構年銷售額超過標準,分支機構屬于非從事貨物生產(或提供非增值稅勞務),分支機構年銷售額未超過標準分支機構可被認定為一般納稅人（三）輔導期的G管理G的納稅輔導期≥6個月，輔導期SW對其按以下辦法進行增值稅征管。***Y可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后Y仍有余額的，應于下期增購專用發(fā)票時按次抵減。③輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的Y。（5）每月最后一次領購專用發(fā)票在月末尚有未使用完的，次月首次發(fā)售發(fā)票時，按每次核定的數量與上月未使用發(fā)票份數相減后發(fā)售差額部分。（7）企業(yè)次月納稅申報按G計算應納稅額方法計算申報增值稅如Y超過應納稅額，經SW評估審核無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。【考題】對新設立的商貿企業(yè),納稅輔導期達6個月后,經主管稅務機關審查,:A、納稅評估結論正常 B、能夠及時查找存在的問題 C約談及實地查驗的結果正常 D、企業(yè)申報、繳納稅款正常E、企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。商貿企業(yè)結束輔導期轉為正式G后，原則上防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額（用E表示）≤1萬元。C、大中型商貿企業(yè)，開票最高限額由SW根據企業(yè)實際按照現行規(guī)定審核批準。（1）農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品，免征增值稅；（2）除農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品外，一切單位、個人銷售外購農業(yè)產品或外購農業(yè)產品生產/加工后仍屬于注釋所列農業(yè)產品的，應按規(guī)定稅率征稅。四、征收率 ***對小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務采用簡易征收方法,但對于其進口貨物仍應按17%或13%規(guī)定稅率征收.小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。***下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：分類納稅人行為固定資產購進時點增值稅適用稅率納稅人銷售自己使用過的物品**“自己使用過的物品”≠“舊貨”一般納稅人銷售自己使用過的，固定資產以外的物品按適用稅率17%征收增值稅銷售自己使用過的其他固定資產該固定資產為2009年1月1日以后購進或自制的按適用稅率17%征收增值稅2008年底以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，該固定資產為在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍以后購進或自制的按適用稅率17%征收增值稅2008年底以前未納入增值稅抵扣范圍試點的納稅人，該固定資產為2008年12月31日以前購進或自制的按4%征收率減半征收2008年底以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，該固定資產為在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍以前購進或自制的按4%征收率減半征收銷售自己使用過的，屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅納稅人銷售舊貨不分是G還是X按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅三種特殊情形銷售貨物一般納稅人銷售三種特殊情形的貨物A、寄售商店代銷寄售物品B、典當業(yè)銷售死當物品C、經批準的免稅商店零售的免稅品暫按簡易辦法依照4%征收率計算增值稅六類貨物一般納稅人銷售自產的六類貨物①縣級以下小型水力發(fā)電單位生產電力（裝機容量≤5萬千瓦）。第四節(jié) G應納稅額的計算一、銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額*適用稅率，其中銷售額不含增值稅。銷售額，指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額外的全部價款和價外費用。價外費用無論會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額，但價外費用應視為含稅收入（聯(lián)想：逾期包裝物押金也視同含稅收入處理）。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費A、由國務院或財務部批準設立的政府性基金，由國務院或省級人民政府及其他財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；B、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；C、所收款全額上繳財政。注意：G向購買方收取的從外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。***納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣/折讓行為，銷售方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。（注意與企業(yè)所得稅中的視同銷售的區(qū)別與聯(lián)系；注意如何編制會計分錄）以舊換新方式銷售以舊換新——納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。還本銷售方式銷售還本銷售——納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。以物易物方式銷售以物易物——指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種行為。包裝物押金是否計入銷售額（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按包裝物的適用稅率計算銷項稅額。（2）上述押金并入銷售額征稅時，應將該押金換算為不含稅價。（3）國稅[1995]192號規(guī)定，自199561起，對銷售黃啤酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還，會計上如何核算，均并入當期銷售額征稅。銷售已使用過的固定資產的稅務處理“已使用過的固定資產”，指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。（3）按組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）對既征增值稅同時又征消費稅的，***這個公式包括了上面的公式，即令消費稅稅率=0，可得組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率），“成本”，如果貨物為自產貨物，成本為實際生產成本，如果為外購貨物，成本為實際采購成本；“成本利潤率”：為國家稅務總局確定的成本利潤率。***參見前述有關組成計稅價格的綜合內容。（一）準予抵扣的進項稅額（僅限于下列增值稅抵扣憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額（不論是否支付了貨款）。其具體品目按照95年6月《農業(yè)產品征稅范圍注釋》。C、“煙葉稅”納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅可并入煙葉產品按買價計算增值稅的進項稅額予以抵扣 煙葉收購金額=煙葉收購價款*（1+10%），即煙葉收購金額包括支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和按煙葉收購價款的10%計算的價外補貼。G購進貨物或銷售貨物所支付的運輸費用，按照運費結算單據上注明的運輸費金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（3）準予作為抵扣憑證的運費結算單據（普通發(fā)票），是指國營鐵路/民用航空/公路和水上運輸單位）開具的貨票、以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。（5）03121起，國稅總局將對G申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅義務人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。（7）G購銷貨物通過鐵路運輸并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，若發(fā)票托運人與收貨人名稱不一致，但托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），則該發(fā)票可作為進項稅額抵扣憑證抵扣?！吧a企業(yè)”的G購入“廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資”，可按發(fā)票金額10%計算抵扣進項稅額。G購置防偽稅控設備（如采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機）所發(fā)生的費用，除準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支外，還可按購置上述設備的增值稅專用發(fā)票所注明增值稅稅額計入當期增值稅進項稅額。進口貨物：G取得的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。***納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。運費上述規(guī)定不得抵扣進項稅額的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。G用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人銷售的購進貨物或應稅勞務，以及非正常損失的存貨，已抵扣的進項稅額的，應將該項進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，無法準確確定的該項進項稅額，按當期該貨物或應稅勞務的實際購進成本（包括進價、運費、保險費和其他費用）計算應扣減的進項稅額。G兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣進項稅額=當月全部進項稅額納稅人從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。三、應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額（一）時間限定當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣。計算銷項稅額的時間界定納稅義務發(fā)生時即應計算銷項稅額。將自產/委托加工/購買的貨物（3個來源對應3個去向）作為投資（即對外投資）注意：包括“購買”的貨物分配給股東或投資者無償贈送其他單位或個人將自產/委托加工的貨物（2個來源對應2種用途）用于非增值稅應稅項目***不包括“購買”的貨物非應稅項目指VAT以外的項目用于集體福利、個人消費代銷貨物（雙方行為均應交增值稅）受托方/委托方設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構，用于銷售的**“用于銷售”，相關機構設在同一縣（市）的除外防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票抵扣的時間限定自2003年3月1日起，G取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額按以下規(guī)定處理：A、G申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不得抵扣進項稅額；B、認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應在認證通過的當月按增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不得抵扣進項稅額。丟失海關完稅憑證，應憑海關出具的證明向SW申請，其受理/審核比對無誤后，可以抵扣進項。（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定（即“進項稅額轉出”）當期購進貨物或勞務若事先并未確定將用于非生產