【正文】 第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 （1） 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén) 主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén) 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理 （2） 縣級(jí)以上 地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作 （1）國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén) 制定并公布。 （1）管理部門(mén) 各級(jí)財(cái)政部門(mén) 會(huì)計(jì)人員的管理 ① 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理 （2）管理范圍 ② 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）管理 ③ 會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲 ④ 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理： 單位負(fù)責(zé)人 對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的 真實(shí)性 、 完整性 負(fù)責(zé)。《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有對(duì) 個(gè)體工商戶(hù) 提出建賬要求。注意：并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。② 會(huì)計(jì)資料的基本質(zhì)量要求是A、 真實(shí)性 ；B、 完整性 。 變?cè)?是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)資料的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為， 篡改事實(shí) 。（4）正確采用會(huì)計(jì)處理方法① 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致， 不得隨意變更 ；② 確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定變更，而不是經(jīng)某某機(jī)關(guān)同意。（5）正確使用會(huì)計(jì)記錄文字① 會(huì)計(jì)記錄的文字 應(yīng)當(dāng)使用中文 ；② 民族自治地方會(huì)計(jì)記錄 可以同時(shí)使用 當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；③ 在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄 可以同時(shí)使用 一種外國(guó)文字。 （1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 （2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 （3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 （4）資本、基金的增減（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的核算（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（7）其他事項(xiàng) （1）是什么： 公歷1月1日起至12月31日止 。 （1）原則：會(huì)計(jì)核算以 人民幣 為記賬本位幣。會(huì)計(jì)憑證：會(huì)計(jì)憑證按其編制程序和用途分為 原始憑證 和 記賬憑證 。B、要保證原始憑證的內(nèi)容完整，不得漏項(xiàng)。c、自制原始憑證必須有 經(jīng)辦部門(mén)負(fù)責(zé)人或其指定的人員 的簽名或者蓋章。D、凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)的金額必須相符，否則該原始憑證無(wú)效。F、一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷(xiāo)憑證。H、單位人員公出借款的收據(jù)，必須附在 記賬憑證 之后。I、經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。J、 原始憑證不得外借 ，其他單位確需借用時(shí)，經(jīng) 本單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。b、如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車(chē)票，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，經(jīng)本單位 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 和 單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。② 原始憑證的審核 B、審核依據(jù)： 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 。 A、原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均 不得涂改 。 C、金額錯(cuò)誤，不得更正，必須由出具單位 重開(kāi) 。 a、可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制B、如何填制 b、可以根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制 不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證c、可以根據(jù)原始憑證匯總表填制 匯總填制在一張記賬憑證上C、記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)。D、除 結(jié)賬 和 更正錯(cuò)賬 外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。 a、 填制當(dāng)時(shí) 發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng) 重新填制 。F、改錯(cuò)方法 c、會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，可以按正確數(shù)字同錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張 調(diào)整記賬憑證 。G、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，打印出來(lái)的機(jī)制記賬憑證上要加蓋 制單人員 、 審核人員 、 記賬人員 和 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 印章或者簽字，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）會(huì)計(jì)賬簿的登記① 登記依據(jù)： 經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證 。③ 登記會(huì)計(jì)賬簿要用 藍(lán)黑墨水 或者 碳素墨水 書(shū)寫(xiě)，不得使用 圓珠筆 （銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者 鉛筆 書(shū)寫(xiě)。⑥ 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位， 總賬 、 明細(xì)賬 應(yīng)當(dāng)定期打印。（沒(méi)有賬表相符） 會(huì)計(jì)工作的基本要求： 賬實(shí)相符 、 賬證相符 、 賬賬相符 、 賬表相符 。（5）結(jié)賬的要求： 現(xiàn)金日記賬 和 銀行存款日記賬 必須每日結(jié)出余額。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成：通常僅指 會(huì)計(jì)報(bào)表 。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求① 編制依據(jù)： 真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料 。③ 企業(yè)負(fù)責(zé)人 對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。② 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由 企業(yè)負(fù)責(zé)人 、 主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 和 總會(huì)計(jì)師 的 簽名并蓋章 。重點(diǎn)說(shuō)明下列事項(xiàng)：A、與職工利益密切相關(guān)的信息；B、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正情況；C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況；D、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及糾正情況；E、重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說(shuō)明等。⑤ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一并對(duì)外提供 。 會(huì)計(jì)檔案（1）會(huì)計(jì)檔案種類(lèi)① 各單位的 預(yù)算 、 計(jì)劃 、 制度 等屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。（2）會(huì)計(jì)檔案的裝訂 ① 會(huì)計(jì)憑證一般每月裝訂一次。（3）會(huì)計(jì)檔案的歸檔 ① 各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén) 按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。而不是必須立即移送本單位檔案部門(mén)保管。④ 會(huì)計(jì)檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng) 本單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。② 定期分為3年、5年、10年、15年和25年五種。如1993年5月1日開(kāi)具的發(fā)票，保管期15年，保管期限最后一天是2008年12月31日。 A、一般單位銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由 單位的檔案部門(mén) 和 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén) 共同派人監(jiān)銷(xiāo)；② 專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)銷(xiāo) B、國(guó)家機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)有 同級(jí)財(cái)政 、 審計(jì)部門(mén) 派人監(jiān)銷(xiāo)； C、各級(jí)財(cái)政部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由 同級(jí)審計(jì)部門(mén) 派人監(jiān)銷(xiāo)。③ 不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案A、保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷(xiāo)毀；B、正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案也不得銷(xiāo)毀。 A、原單位存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的 存續(xù)方 統(tǒng)一保管；② 單位分立B、原單位解散的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)協(xié)商后由其中 一方 代管或移交 檔案館 代管。④ 建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項(xiàng)目的 接受單位 。交接完畢后， 交接雙方經(jīng)辦人員 和 監(jiān)交人員 應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。② 根據(jù)原始憑證在計(jì)算機(jī)上直接編制，打印輸出的記賬憑證上應(yīng)有 錄入人員 、 稽核人員 和 會(huì)計(jì)主管人員 的簽名或者蓋章。③ 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管，保管其截至該系統(tǒng)停止使用或有重大更改之后的 1—3年 。⑤ 記賬憑證 、 總分類(lèi)賬 、 現(xiàn)金日記賬 、 銀行存款日記賬 需要定期打印輸出。第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督我國(guó)實(shí)行“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，即：（1） 單位內(nèi)部監(jiān)督 、（2） 政府監(jiān)督 、（3） 社會(huì)監(jiān)督 。（2）監(jiān)督的對(duì)象: 單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。（4）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法（8種） ① 不相容職務(wù)相互分離控制核心是“內(nèi)部牽制” A、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦 B、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄 不相容職務(wù)主要包括 C、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管 D、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查 E、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查 F、銷(xiāo)售和收款 ② 授權(quán)批準(zhǔn)控制 ③ 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 ④ 預(yù)算控制——預(yù)算控制的決策權(quán)落實(shí)在 內(nèi)部管理的最高層 ，在公司是股東（大）會(huì)。 ⑥ 風(fēng)險(xiǎn)控制——風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因可以分為：A、 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 、B、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。② 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向 單位負(fù)責(zé)人 報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 注意：財(cái)政部門(mén)不是唯一主體。① 是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿（3）財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍 ② 會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整③ 會(huì)計(jì)核算是否符合法律規(guī)定④ 從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格 會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（1）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體：① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ；② 任何單位和個(gè)人 。（3）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管① 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén) 和 省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén) ，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)；② 財(cái)政部門(mén) 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。言外之意，單位可以不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但大、中型企業(yè)必須單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。（3）對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托 中介機(jī)構(gòu) 代理記賬。 （2）設(shè)立程序 審批+登記從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng) 所在地縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén) 批準(zhǔn)。（3）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍① 根據(jù)委托人提供的原始憑證及其他資料 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 。③ 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）委托代理記賬的委托人的義務(wù)① 對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；② 應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；（此人不是出納）③ 及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；④ 對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（1）地位：是單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的 中層行政領(lǐng)導(dǎo)人員 。會(huì)計(jì)從業(yè)資格（1） 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 是從事會(huì)計(jì)工作的基本條件。下列人員無(wú)須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)：① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；② 檔案部門(mén)會(huì)計(jì)檔案管理人員③ 醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)員、商場(chǎng)收銀員④ 單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)人員（3）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的取得① 取得方式： 考試 ② 考試科目：A、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德；B、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；C、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或珠算五級(jí)）。 ④ 不得參加考試的人員A、從事與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，但是 尚未構(gòu)成犯罪 ，被依法吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷(xiāo)之日起 5年內(nèi)（含5年）不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。⑤ 會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件具備 中專(zhuān) 以上（含中專(zhuān)） 會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè) 學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起 2年 內(nèi)（含2年），免試 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 、 初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)） 。② 管理機(jī)關(guān)： 縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府財(cái)政部門(mén) ③ 管理方式A、上崗注冊(cè)登記持證人員應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起 90日內(nèi) 向單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。C、調(diào)轉(zhuǎn)登記持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且 繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作 的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。（5）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 ① 對(duì)象： 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員 。③ 內(nèi)容：A、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；B、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度；C、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；D、其他相關(guān)的知識(shí)與法規(guī)。⑤ 學(xué)時(shí)要求：每年不得少于 24小時(shí) 。② 從2003年起 ，對(duì) 高級(jí)會(huì)計(jì)師 資格實(shí)行 考試與評(píng)審相結(jié)合 的評(píng)價(jià)辦法，且目前仍處于試點(diǎn)階段。（2）如何設(shè)置：會(huì)計(jì)工作崗位可以 一人一崗 、 一人多崗 或者 一崗多人 （3）出納不得兼管： 稽核 、 會(huì)計(jì)檔案保管 和 收入 、 支出 、 費(fèi)用 、 債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 。 ③ 可以更好的分清移交人員與接管人員的責(zé)任（2）什么情況下辦交接 調(diào)動(dòng)工作 、 離職 、 臨時(shí)離職 、 其他原因暫時(shí)不能工作時(shí) ① 一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交（3）監(jiān)交人 ② 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交， 必要時(shí) 主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交 ① 會(huì)計(jì)工作交接完畢后， 交接雙方 和 監(jiān)交人 在移交清冊(cè)上簽名或蓋章（4）交接后的有關(guān)事宜 ② 接管人員 應(yīng)繼續(xù)使用 移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿 ③ 移交清冊(cè)