【正文】 業(yè)的相對(duì)獨(dú)立性，又強(qiáng)調(diào)作業(yè)的鏈接關(guān)系。 作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅(qū)動(dòng)的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)改善。作業(yè)管理一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個(gè)步驟，主要采用如下方法降低成本： (1)作業(yè)消除 作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。例如將原材料從集中保管的倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運(yùn)到下一個(gè)生產(chǎn)部門都是不增值作業(yè)。 (2)作業(yè)選擇 作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項(xiàng)可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。世界著名機(jī)車制造商Hardley—Davidson，就通過(guò)作業(yè)減低方式減少了75％的機(jī)器整備作業(yè)，從而降低了成本。例如新產(chǎn)品在設(shè)計(jì)時(shí)如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設(shè)計(jì)作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如下圖所示：成本分配觀資 源過(guò)程分析觀 成本動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量作 業(yè)成本目標(biāo)成本分配觀導(dǎo)向下所提供的信息有助于分析各種決策，過(guò)程分析觀導(dǎo)向下提供的信息反映作業(yè)過(guò)程的動(dòng)態(tài)關(guān)系，為從根源上控制成本、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了條件。產(chǎn)品成本中直接費(fèi)用含量較高時(shí)，這種成本性態(tài)分析可以比較準(zhǔn)確地反映成本變化的原因。作業(yè)成本法用成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動(dòng)因的關(guān)系，可將成本劃分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本、固定成本三類。長(zhǎng)期變動(dòng)成本往往隨作業(yè)(如：生產(chǎn)批次、產(chǎn)品項(xiàng)目)的變動(dòng)而變動(dòng)，故以非產(chǎn)量基礎(chǔ)(如：檢驗(yàn)小時(shí)、定購(gòu)次數(shù)、整備次數(shù))作為成本動(dòng)因宋歸屬成本。 成本性態(tài)分析是變動(dòng)成本法的前提，本量利分析的基礎(chǔ)，同時(shí)也是相關(guān)成本決策法的基石之一。 1．對(duì)變動(dòng)成本法的影響 變動(dòng)成本法以傳統(tǒng)成本性態(tài)分析將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本為前提，將與產(chǎn)量變動(dòng)無(wú)關(guān)的固定成本視作期間成本，將與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，其目的是適用于短期決策的需要。特別是適時(shí)制條件下，單元式制造使大量的制造費(fèi)用(如：折舊、輔助生產(chǎn))由間接成本變?yōu)橹苯映杀荆涣銕?kù)存意味著產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，這些對(duì)變動(dòng)成本法造成了更大的沖擊。李認(rèn)為變化的原因主要有兩個(gè)：一是在總制造成本中，變動(dòng)成本的比重越來(lái)越小，特別是那些技術(shù)先進(jìn)的組織，變動(dòng)成本的比重低于10％；二是把各項(xiàng)固定費(fèi)用按期間歸集處理，并不能為控制日益增長(zhǎng)的固定成本提供良策。 2．對(duì)本量利分析的影響 本量利分析是進(jìn)行成本決策分析的基礎(chǔ)模型。與作業(yè)成本法相適應(yīng)的本量利模型為： R=PSI—VlSI—V2S2—……—VnSn—F R——稅前利潤(rùn) P——銷售單價(jià) V1——單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S1 3．對(duì)相關(guān)成本決策法的補(bǔ)充 相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要的管理決策方法，它將同某項(xiàng)決策相關(guān)的成本與收入進(jìn)行配比來(lái)作出決策。 傳統(tǒng)的相關(guān)成本決策分析往往將固定成本作為非相關(guān)成本而在決策中不予考慮。 傳統(tǒng)決策的成本核算假設(shè)是決策引發(fā)成本。因此，在給定管理決策所影響的成本動(dòng)因條件下，作業(yè)成本法有利于較準(zhǔn)確地建立模式的“如果——怎樣”分析，產(chǎn)生未來(lái)型信息。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)總是面臨多項(xiàng)決策，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，一項(xiàng)決策對(duì)其他決策尤其是后續(xù)決策會(huì)產(chǎn)生影響，也就會(huì)對(duì)其成本產(chǎn)生影響。作業(yè)成本法以作業(yè)為立足點(diǎn)，通過(guò)分析作業(yè)間的鏈接關(guān)系可更好地解釋決策間的相互聯(lián)系與影響，為分析、掌握長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策最相關(guān)信息——長(zhǎng)期變動(dòng)成本創(chuàng)造條件。在實(shí)踐中，作業(yè)成本法應(yīng)用于生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、長(zhǎng)期投資決策，可以提供更具準(zhǔn)確性、及時(shí)性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，從而幫助企業(yè)優(yōu)化決策。作業(yè)成本法從開(kāi)闊的視野研究投入與產(chǎn)出間的關(guān)系，追蹤資源消耗作業(yè)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，從根源上對(duì)成本進(jìn)行控制，影響了執(zhí)行會(huì)計(jì)的上述組成部分。由于受職能和權(quán)限所限，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)忽視了許多可控間接費(fèi)用的責(zé)任歸屬，突出表現(xiàn)在沒(méi)有規(guī)范對(duì)分布在不同部門卻又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費(fèi)用的管理和控制上。 作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)管理，重視成本發(fā)生的原因而不僅僅是成本本身。作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使控制主體與被控制對(duì)象間的因果關(guān)系增強(qiáng)，可控成本的范圍拓寬，從而將更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，規(guī)范了責(zé)、權(quán)、利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 特別是運(yùn)用作業(yè)成本法可按作業(yè)將原有責(zé)任中心細(xì)分若干個(gè)子中心，這樣，各部門將不可避免地出現(xiàn)同質(zhì)子中心，如部門的設(shè)備維護(hù)、質(zhì)量控制等作業(yè)中心。 2．對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及彈性預(yù)算的發(fā)展 傳統(tǒng)的預(yù)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度過(guò)分強(qiáng)調(diào)對(duì)耗費(fèi)差異與效率差異的計(jì)量與控制，而且“費(fèi)用庫(kù)”過(guò)于濃縮，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一，可能引發(fā)不當(dāng)行為。 作業(yè)成本法關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的顧客驅(qū)動(dòng)，以是否增加顧客價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)區(qū)分為不增值作業(yè)及增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分為不增值作業(yè)成本及增值作業(yè)成本。 作業(yè)成本法下多樣化成本庫(kù)的設(shè)置和多樣化成本動(dòng)因的采用使標(biāo)準(zhǔn)成本控制深入到作業(yè)層次。因此，增值作業(yè)成本為作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量與單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積，代表標(biāo)準(zhǔn)成本；而不增值作業(yè)成本代表不利的作業(yè)成本差異。 相應(yīng)地，彈性預(yù)算也應(yīng)以作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行編制。2．3作業(yè)成本法融合的先進(jìn)管理思想作業(yè)管理作業(yè)管理以顧客需求和顧客價(jià)值為著眼點(diǎn)，以消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)為方向。過(guò)程分析 過(guò)程分析認(rèn)為，起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過(guò)企業(yè)內(nèi)部的研究開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、銷售和售后服務(wù)，最終為顧客提供產(chǎn)品的企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程，是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成的，企業(yè)就是將它們由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的一條作業(yè)鏈。過(guò)程分析有利于找出企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)上的癥結(jié)，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。從作業(yè)成本計(jì)算原理可知，產(chǎn)品成本的高低不僅與其消耗的作業(yè)量的大小有關(guān)，還與每種作業(yè)上的資源占用量有關(guān)，作業(yè)量的減少并不能自動(dòng)地減少該項(xiàng)作業(yè)所占用的資源(如沒(méi)備、人員)。其二，使企業(yè)整體成為多個(gè)局部的動(dòng)態(tài)有機(jī)結(jié)合，而不再是局部的簡(jiǎn)單總和，這有助于企業(yè)協(xié)調(diào)局部關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善，也有助于實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)的根本革新”。一般來(lái)說(shuō)，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益：其一，高額的間接計(jì)入費(fèi)用；其二，產(chǎn)品種類繁多；其三，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同；其四，各次生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；其五，隨時(shí)間推移作業(yè)變化很大，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化較?。黄淞?，有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。但是，作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對(duì)為環(huán)境條件所限制。3．1作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)階段的任務(wù)是明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征，為此必須解決以下幾個(gè)問(wèn)題： (1)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)如何，能否提供作業(yè)成本法所需的原始信息？若不能，是改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是作業(yè)成本信息獨(dú)成體系? (2)要求相對(duì)準(zhǔn)確還是高度精確的成本信息? (3)初始設(shè)計(jì)復(fù)雜化還是初始設(shè)計(jì)簡(jiǎn)易化，應(yīng)用過(guò)程中逐漸完善? 2．作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)需要企業(yè)內(nèi)部各方面的協(xié)同努力，因此在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)之前，必須使企業(yè)組織內(nèi)部對(duì)作業(yè)成本系統(tǒng)有相當(dāng)程度的理解和認(rèn)同，明確作業(yè)成本系統(tǒng)的兩個(gè)基本目的：(1)計(jì)算成本；(2)為日常成本控制和企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)提供信息支持。此后，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可以按以下五個(gè)步驟進(jìn)行： 第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程消耗的資源 分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程消耗的資源可以從賬目和預(yù)算科目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)將賬目和預(yù)算科目進(jìn)行組合或分解，從而將消耗的資源重新分類。這——階段中一種有用的方法是詢問(wèn)部門經(jīng)理或車間主任使用每個(gè)部門工作人員的目的。在作業(yè)認(rèn)定的同時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)并消除一些不增值作業(yè)。整合時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題有： (1)作業(yè)整合應(yīng)粗細(xì)得當(dāng)，以保證成本控制和各種作業(yè)成本信息的分類組合，如：按產(chǎn)品、按顧客的組合； (2)整合在一起的作業(yè)不但要有同質(zhì)性，而且要屬于同一層次； (3)關(guān)注作業(yè)在成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨(dú)列示，次要的作業(yè)合并列示。作業(yè)鏈的描述可以以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，跟蹤資源耗費(fèi)向已認(rèn)定作業(yè)的轉(zhuǎn)移，描述作業(yè)與作業(yè)以及作業(yè)與產(chǎn)品的聯(lián)系，如下圖所示：作業(yè)D作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C作業(yè)G作業(yè)F作業(yè)H作業(yè)E作業(yè)J作業(yè)I產(chǎn)品1產(chǎn)品2 作業(yè)鏈描述旨在明確作業(yè)間的鏈接關(guān)系，著眼于成本發(fā)生的前因后果，為成本控制和作業(yè)鏈重新構(gòu)建服務(wù)。作業(yè)鏈的描述過(guò)程也是現(xiàn)有作業(yè)鏈的修正過(guò)程。 第四步，成本動(dòng)因的選擇