【正文】 入一銷售成本)247。②對(duì)存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行綜合分析。以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與“增值稅納稅申報(bào)表”中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，查找隱蔽銷售額的可能性。成本毛利率計(jì)算公式如下：成本毛利率=(本年累計(jì)毛利額247。如果發(fā)出貨物核算的對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報(bào)商品銷售收入的現(xiàn)象。1997年企業(yè)申報(bào)的商品銷售收入52600000元，：應(yīng)鈉增攝稅額：45000元。為了查明原因，稅務(wù)人員通過逐月計(jì)算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對(duì)照核實(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。(1+17％)X17％＝51000(元)，并予以處罰。1997年度申報(bào)的商品銷售收人5827000元，申報(bào)的銷項(xiàng)稅額990590元，進(jìn)項(xiàng)稅額998590元，留抵稅額8000元。(1+17％)X17％＝242250元，并予以處罰。退價(jià)只是售價(jià)金額的變化，不涉及進(jìn)頃稅額。銷售貨物補(bǔ)價(jià)款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補(bǔ)收一部分貨款，發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫存商品”賬戶。1998年7月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 17003．商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實(shí)行售價(jià)金額核算，采用門市部銷售貨物并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營(yíng)等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。③匯總檢查納稅人“進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”與“商品銷售收入”賬戶核對(duì)，查看申報(bào)的銷售額是否一致。實(shí)行售價(jià)金額核算，1997年l～6月申報(bào)的商品銷售收入351000元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額48200元，申報(bào)的應(yīng)納增值稅2800元。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，該戶6月底的庫存商品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少200000元，說明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。核實(shí)其少記銷售額280000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：280000x17％＝47600(元)，并予以處罰。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。銷貨方向購貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，在征稅時(shí)應(yīng)視為含稅價(jià)格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià)格計(jì)算增值稅。在核算價(jià)外費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照貨物的適用稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證逐筆進(jìn)行審核。 (三)檢查案例 [案例15]某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)電解銅。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 144500[案例16]某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。此項(xiàng)收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費(fèi)返還利潤(rùn)未記銷項(xiàng)稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅280800247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 40800[案例17某糧食公司；經(jīng)營(yíng)部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：①收取倉庫租金的對(duì)象全部為購貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即5％；③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉儲(chǔ)能力。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：351000247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的原因而給予購貨方在售價(jià)上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目。檢查案例 [案例18]某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額，金額117000元，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款 117000(紅字) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字) 應(yīng)交稅金廠—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000(紅字)按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅17000元，并予以處罰。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金額共計(jì)2340000元，、其賬務(wù)處理為借：產(chǎn)品銷售收入 2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340000貸：銀行存款 2340000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷售折扣金額未在同一張發(fā)票上反映，而是對(duì)方另開收據(jù)。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 340000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 340000(二)商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例檢查內(nèi)容商業(yè)流通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時(shí)，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫存商品”明細(xì)賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷售成本；除沖，回銷售收入以外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫存商品”明細(xì)賬。紅字專用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”；檢查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ；[案例：2廿]某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人—；；稅務(wù)檢查人員對(duì)該公司1998年1√6月份的增值稅納稅進(jìn)247。00元，且無任何審批手續(xù)和證明單。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：585000247。＝：85000(元)，并予以處罰：。貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ：85000：卞丫． 土．’增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期銷售額中扣減； ：、 2．對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換算銷售額后，從當(dāng)期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含稅銷售收入247。有進(jìn)項(xiàng)稅額，因此發(fā)生錯(cuò)貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當(dāng)期的銷售額中扣減即可。為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的≤≥應(yīng)稅勞務(wù)收入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費(fèi)用賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”；等二；檢查時(shí) 2，檢查案例 、 ’[案例2168。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對(duì)企業(yè)申報(bào)的“資產(chǎn)負(fù)債表”和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月份營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生額方’70200元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀 按有關(guān)規(guī)：定i應(yīng)補(bǔ)增值稅為；：70200247。17％＝‘10200(元)，并予以處罰。10200，’ 15600(元)，并予以處罰。目核算的，應(yīng)重點(diǎn)檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。是要把混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)劃分清楚，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否分開核算。檢查案例 [案例23]某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，主要從事：電梯維修及安裝業(yè)務(wù)。而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻有增長(zhǎng)，特別是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，重點(diǎn)檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗L增：值稅為：23~：000247。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’——增值稅檢查調(diào)整 ．申報(bào)的商品銷售收入很少。：315900元，開具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記丫其他業(yè)務(wù)收入”。(1+17％)X17％＝45900元，并予以處罰。增值稅檢查調(diào)整： ；45900 [案：例：2某科技產(chǎn)品；開發(fā)部，系增俺稅‘般納稅人，主要從尊技術(shù)咨詢—、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售屬于增值稅的征收范圍。；賬務(wù)上將增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入分別核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對(duì)其中申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅收入進(jìn)行了認(rèn)真的檢查，發(fā)現(xiàn)該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的收入占60％，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：(3970000—2800000)247?！? 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170C00 ：貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 、247。(一)應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 1．檢查內(nèi)容 ：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，有的企業(yè)還將此項(xiàng)收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。檢查時(shí)，主要審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理修配收入未計(jì)銷項(xiàng)稅額的行為。 3．檢查案例 [案例26]某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種類型的鼓風(fēng)機(jī)。(1+17％)X％＝8500(元)，并予以處罰。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)其購進(jìn)的原材料基本無進(jìn)貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，該公司將購進(jìn)的原材料按受托加工記賬，而在申報(bào)時(shí)僅就加工費(fèi)收入申報(bào)納稅’，原材料另開票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 767000 —原材料 650000(~I字)．’ 貸：其他業(yè)務(wù)收A 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為802000元，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅(802000—100000)~17％＝119340(元)，并予以處罰。：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 119340[案例1997年10月稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”賬戶有紅字沖銷記錄，經(jīng)進(jìn)一步審核記賬憑證，查明系該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費(fèi)抵繳租金234000元，其賬務(wù)處理為借記“其他應(yīng)付款”，貸記“管理費(fèi)用”。(1+17％)X17％：—34000(元)，并予以處罰。 、 ：； ， ， 檢查時(shí)，要審查“原材料”賬戶并與“生產(chǎn)成本甲、?制造費(fèi)用”、 9了“管理費(fèi)用”；“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶對(duì)照，防止企業(yè)將材料銷售收入，直接沖減原材料。 [案例295某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。經(jīng)核實(shí)原始憑證后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購的原木，貨款以收據(jù)收訖，金額為632800元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅632800247。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，檢查時(shí)要逐筆核對(duì)上述賬戶的貸方發(fā)生額，檢查“三包”收入是否計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。稅務(wù)檢查人員在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”有本期發(fā)生額，通過審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查出是從電視機(jī)廠取得產(chǎn)品“三包”收入，金額為140400元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：． 、140400(1I17％)X17％；20400借：其他業(yè)務(wù)收入 但對(duì)因逾期未收回包裝物的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過審核“營(yíng)業(yè)夕FqY．入”、“其他應(yīng)付款”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將以前年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金351000元全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅＝351000寺51000(元)納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整4．以舊換新的檢查與案例《1)檢查方法 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 (2)檢查案例：[案例32]某家電商場(chǎng)，系增值稅一般納稅人三稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過審核“庫存商品”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，并與相關(guān)的“商品銷售收入”明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其平均銷售單價(jià)明顯偏低。系企業(yè)為了促銷，對(duì)冰箱；電視機(jī)等商品，實(shí)行以舊換新的方式銷售，按照實(shí)際收取的價(jià)款入賬，且1日貨未入賬，其賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“商品銷售收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：庫存商品 ． ’貸：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整．‘ ，5．銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容 ’201240 t72000： 29240 ’單位和個(gè)