【正文】 種損益類賬戶，據(jù)以計算確定本期利潤?！　?三)錯賬更正的方法　　錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補充登記法等?！　?一)記賬憑證賬務處理程序　　記賬憑證賬務處理程序，是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序?！　〔捎糜涃~憑證賬務處理程序，其優(yōu)點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況，缺點是登記總分類賬的工作量較大。匯總記賬憑證賬務處理程序，適合于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位?！　?三)科目匯總表賬務處理程序　　科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序?！　〔捎每颇繀R總表賬務處理程序，其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡，缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查?！　∝敭a清查按照清查范圍，分為全面清查和局部清查。按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)，分為內部清查和外部清查。(2)組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量。(4)制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備。(6)填制盤存清單。　　二、財產清查的方法與處理　　庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符?！　°y行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。未達賬項，是指由于結算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。在實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場?！　τ谪敭a清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財產物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應核實情況，調查分析產生的原因，按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，進行相應的處理。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。　　資產按照不同的標準可以做不同的分類。按照來源不同，資產可分為自有資產和租入資產?！　”菊轮攸c以財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》為基礎介紹企業(yè)的貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產、存貨、固定資產、無形資產和長期待攤費用的有關內容?！　?單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理?！　?三)現(xiàn)金的清查　　企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。按管理權限報經批準后，分別情況處理?！　?二)銀行存款的核對　　企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次?！　∪?、其他貨幣資金　　(一)其他貨幣資金的內容　　其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。　　第二節(jié)　應收及預付款項　　應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種?！　《?、應收賬款　　(一)應收賬款的內容　　應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！　∪?、預付賬款　　預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算?！　榱朔从澈捅O(jiān)督應收股利的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收股利”科目。　　為了反映和監(jiān)督應收利息的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收利息”科目?！　?應收的出租物租金。　　4存出保證金?！　?二)其他應收款的賬務處理　　其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬?！　×?、應收款項減值　　(一)應收款項減值損失的確認　　企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備?！　榱朔从澈捅O(jiān)督應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況，企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目進行核算。　　二、交易性金融資產的賬務處理　　(一)交易性金融資產核算應設置的會計科目　　為了反映和監(jiān)督交易性金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格?！　∑髽I(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，作為投資收益進行會計處理，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。　　(三)持有交易性金融資產　　企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，并計入投資收益。二是與股利相關的經濟利益很可能流入企業(yè)?！　≡谫Y產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。　　第四節(jié)　存　　貨　　一、存貨的內容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法　　(一)存貨的內容　　存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　〈尕浀牟少彸杀?，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！　〈尕浀募庸こ杀臼窃诖尕浀募庸み^程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用?！　〈尕浀钠渌杀臼浅少彸杀尽⒓庸こ杀疽酝獾?，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出?！　?三)發(fā)出存貨的計價方法　　企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的成本?！　崉罩?，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。　　(一)采用實際成本核算的賬務處理　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。　　(二)采用計劃成本核算的賬務處理　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。企業(yè)的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。具體包括：生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物?！　榱朔从澈捅O(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料———包裝物”科目進行核算。　　為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料———低值易耗品”科目進行核算。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似?！　齑嫔唐肪唧w包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。　　(二)庫存商品的賬務處理　　為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目進行核算?！　×⒋尕浨宀椤　〈尕浨宀槭峭ㄟ^對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。　　七、存貨減值　　在會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。　　(二)存貨跌價準備的賬務處理　　為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目進行核算?！　」潭ㄙY產是指同時具有以下特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有?！　?固定資產的分類?！　?2)綜合分類，即按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產劃分為七大類。　　為了反映和監(jiān)督固定資產的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應當設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產清理”等科目進行核算?！　?取得固定資產?！　∑髽I(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本?！　?2)建造固定資產?！　?對固定資產計提折舊。　　除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：　　①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。　　(2)固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本。管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本?！　」潭ㄙY產的后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，應當通過“管理費用”、“銷售費用”等進行核算?！　」潭ㄙY產處置，即固定資產的終止確認，具體包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。　　6固定資產清查。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。　　盤盈固定資產應作為重要的前期差錯進行會計處理，應當通過“以前年度損益調整”進行核算。　　7固定資產減值。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回?！　〉诹?jié)　無形資產和長期待攤費用　　一、無形資產　　(一)無形資產的內容　　1無形資產的特征?！　?2)具有可辨認性?！　?無形資產的構成?！　?二)無形資產的賬務處理　　1無形資產核算應設置的會計科目?！　∑髽I(yè)無形資產發(fā)生減值的，還應當設置“無形資產減值準備”科目進行核算?！　∑髽I(yè)取得的無形資產應當按照成本進行初始計量?！　?1)外購無形資產。其中，相關稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益?！　?1)無形資產攤銷的范圍。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷?！　?2)無形資產的攤銷。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷?！　∑髽I(yè)應當按月對無形資產進行攤銷?！　∑髽I(yè)自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產成本?！　∑髽I(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出進行會計處理?！　o形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額應當作為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備?！　《?、長期待攤費用　　長期待攤費用是企業(yè)已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。第三章　負　　債　　[基本要求]　　(一)掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算　　(二)掌握職工薪酬的內容及短期薪酬和設定提存計劃的核算　　(三)掌握應交增值稅、應交消費稅的核算　　(四)熟悉應付利息、應付股利和其他應付款的核算　　(五)熟悉其他應交稅費的核算　　[考試內容]　　負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！　?流動負債是將在1年(含1年)或超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職