【正文】 織或個(gè)人溝通決定于治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象往往是治理層的下設(shè)組織和人員，如董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立董事，監(jiān)事會(huì)，或者被審計(jì)單位特別指定的組織和人員等。這種責(zé)任華人是確定適當(dāng)溝通對(duì)象的直接一句。不同性質(zhì)的溝通事項(xiàng)，其適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象可能并不相同。（3）法律法規(guī)的規(guī)定。（4）下設(shè)組織或個(gè)人是否有權(quán)對(duì)溝通的信息采取措施，以及是否能夠提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。（5）是否有必要將有關(guān)信息詳盡或扼要地與治理層整體溝通。被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的情形。前已述及，在被審計(jì)單位同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)時(shí)，一般沒有必要同時(shí)與審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)進(jìn)行溝通。當(dāng)然，去誒的那個(gè)會(huì)商定的結(jié)構(gòu)可能有三種，即：僅與審計(jì)委員會(huì)溝通，僅與監(jiān)事會(huì)溝通，會(huì)很據(jù)溝通事項(xiàng)的性質(zhì)分別于審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)溝通。對(duì)于一些影響也別重大、性質(zhì)十分特殊的溝通事項(xiàng)，或者在與治理層下設(shè)組織、人員進(jìn)行溝通無法達(dá)到溝通目的的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與治理層整體進(jìn)行溝通。在某些極其特殊的情況下，例如，發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計(jì)單位董事會(huì)中的大多數(shù)成員都兼任高級(jí)管理職務(wù)，或者董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不僅抵制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時(shí)以解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅。集團(tuán)審計(jì)的特殊情形。適當(dāng)人員除了包括該組織部分治理層外，可能還包括集團(tuán)治理層。（三）與管理層溝通1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的溝通在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)觀察的責(zé)任，財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題等。如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能，包括內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT的內(nèi)部審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，先與內(nèi)部審計(jì)人員討論有關(guān)事項(xiàng)。如果管理層或內(nèi)部審計(jì)人員的意見及擬采取的措施有助于治理層了解特定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將這些意見和措施包括在與治理層的溝通之間管理層與治理層的溝通和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通之間的關(guān)系。這就意味著，無論管理層是否與治理層進(jìn)行過溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)直接就這些事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。例如，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信管理層已經(jīng)就某個(gè)問題與治理層作過有效溝通時(shí)，在直接與治理層就同一問題進(jìn)行溝通時(shí)，就可以采取概要溝通的方式。這樣做是考慮到補(bǔ)充事項(xiàng)的性質(zhì)和溝通要求，為了避免不必要的重復(fù)，合理地提高審計(jì)工作的效率。在治理層全部財(cái)務(wù)與管理的情況下，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通，且這些人同時(shí)負(fù)有管理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。治理層全部參與與管理情形下對(duì)溝通充分性的考慮。例如，假設(shè)某被審計(jì)單位是家族控股的公司，公司的所有董事均是家族成員，并且都擔(dān)任高級(jí)管理職務(wù)。此時(shí)對(duì)于一些有必要與董事會(huì)全體成員溝通的重要事項(xiàng)，僅僅與某位董事進(jìn)行溝通時(shí)不夠的，還需要與其他董事進(jìn)行溝通，以達(dá)到與治理層溝通的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)包括：（1）要求和商定溝通的其他事項(xiàng)；（2）補(bǔ)充事項(xiàng)。對(duì)于自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。不僅如此，在就自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與治理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面應(yīng)與治理層溝通的事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)標(biāo)審計(jì)意見；審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)。（3）如果存在要求和商定溝通的其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通。溝通形式。但是，并不要求一定要采取熟練溝通形式。（三）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間進(jìn)行溝通的總體要求。這項(xiàng)需求體現(xiàn)了履行溝通義務(wù)與保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎之間的權(quán)衡關(guān)系，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師合計(jì)把握溝通的尺度。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡要溝通，是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致于被治理層尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計(jì)工作的有效性。有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間可以考慮與治理層討論的事項(xiàng)。對(duì)于這項(xiàng) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重向治理層介紹利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)部門或人員的必要性、擬利用的范圍，力求取得治理層的充分理解和密切配合。對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過詢問或其他方式，向治理層進(jìn)行了解。（3）與擬實(shí)施的審計(jì)程序相關(guān)的事項(xiàng)，這些程序是在法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之外、治理層或管理層要求實(shí)施的。（4）治理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項(xiàng)等方面的變化做出的反映。了解這方面的內(nèi)容，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有針對(duì)性地測(cè)試設(shè)計(jì)變更的領(lǐng)域。需要指出的是，就這些事項(xiàng)進(jìn)行討論的主要目的在于獲取一些有用的信息，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好地計(jì)劃審計(jì)范圍和時(shí)間。就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間還可以考慮與治理層討論的事項(xiàng)。即與治理層討論在與其溝通特定事項(xiàng)時(shí)，適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象是哪些組織或人員。（2）治理層和管理層責(zé)任的劃分。討論這方面的事項(xiàng)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地就與治理層溝通的工作作出安排。即與治理層討論治理層對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略的看法，以及治理層認(rèn)為哪些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。（4）治理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)該特別注意的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域。這方面的討論可能有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。即與治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就哪些重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。（6）治理層認(rèn)可可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)?？傊浞至私庵卫韺訉?duì)以上列個(gè)方面問題的看法，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，更好地與治理層溝通。盡管與治理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解相關(guān)信息，跟好地假話審計(jì)范圍和時(shí)間，但是并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。（四）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題可以分成以下兩類。這類事項(xiàng)被稱為第一類溝通事項(xiàng)，是審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題與治理層直接溝通的事項(xiàng)，即無論治理層是否全部參與管理，真粗額會(huì)計(jì)師均應(yīng)就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題與治理層直接溝通的事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)的安慰會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法。在審計(jì)過程中，如果認(rèn)為某項(xiàng)重大的會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般首先向管理層說明理由，并在必要時(shí)提請(qǐng)更正。并將這種影響告知治理層。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行溝通，認(rèn)為如果不對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策盡行更正并對(duì)該類業(yè)務(wù)全面做出調(diào)整，將會(huì)發(fā)哦之當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，視其程度應(yīng)當(dāng)出具保留意見甚至否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求查閱某項(xiàng)重大交易的合同和相關(guān)的核準(zhǔn)審批文件，但是，管理層一拖再拖，不能及時(shí)提供。過分的縮短審計(jì)工作的時(shí)間可能但只注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃的審計(jì)程序，難以獲取成分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，進(jìn)而不能事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。例如，被審計(jì)單位的某個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)十分復(fù)雜，涉及核對(duì)不同的主題和地區(qū)，可能會(huì)但只注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的難度和所需要花費(fèi)的工作量大大超出預(yù)期水平。例如，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證受到的回函太少。例如，管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸，或者不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所等。按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》規(guī)定，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個(gè)重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估，并且應(yīng)當(dāng)確定管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營恩那個(gè)里涵蓋的期間是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，即自資產(chǎn)分債表日起的12個(gè)月。（3）尚未更正的錯(cuò)報(bào)，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要。對(duì)更正的大量小額錯(cuò)報(bào)，基于重要性和溝通效率兩個(gè)方面的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向治理層提供列明這些錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和累計(jì)影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層討論未能更正錯(cuò)報(bào)的原因及其影響，包括對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)當(dāng)按照前文的要求與治理層溝通這筆重大錯(cuò)報(bào)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮與治理層作進(jìn)一步討論。有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通并提請(qǐng)更正的重大錯(cuò)報(bào)可能沒有的到更正。取得這種聲明的目的，在于以書面的形式確認(rèn)治理層已經(jīng)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通獲悉了改項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并清楚地反映出該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)為什么沒有的單更正。（4）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。治理層并非全部參與管理時(shí)還應(yīng)當(dāng)直接溝通的事項(xiàng)。對(duì)于第一類溝通事項(xiàng)，無論治理層是否全部參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)與治理層直接溝通。當(dāng)然，如果治理層全部參與管理，再與治理層溝通第二類事項(xiàng)就沒有實(shí)際意義了。（1）根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請(qǐng)治理層注意的管理層聲明。管理層聲明是來自被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)證據(jù)，如果缺乏其他審計(jì)證據(jù)的佐證、其證明力往往較弱，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)治理層注意。對(duì)于一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)而言，被審計(jì)單位的意圖會(huì)影響業(yè)務(wù)的分類以及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。如有此類情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒治理層注意。如果出現(xiàn)這種情形，可能表明管理層不太愿意就相關(guān)事項(xiàng)明確自己的立場(chǎng)和責(zé)任，其背后可能潛藏著導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒治理層注意。如果出現(xiàn)這種情形，可能表明管理層不可信，要么意味著其他審計(jì)證據(jù)有問題。因此，如果管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒治理層注意。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確列示根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請(qǐng)治理層關(guān)注的事項(xiàng)，以便引起治理層的高度關(guān)注，并尋求進(jìn)一步適當(dāng)措施。如果治理層并非全部產(chǎn)于管理，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的已與管理層討論或書面溝通的重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。這些錯(cuò)報(bào)雖然已經(jīng)更正，但是。此外，發(fā)現(xiàn)并要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的重要成果，有必要讓治理層了解。有時(shí)，管理層可能會(huì)就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)向其他專業(yè)人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）征詢意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)形成自己獨(dú)立的判斷，不應(yīng)受到這些專業(yè)咨詢意見的干擾。如果出現(xiàn)這類情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，并就此與治理層溝通。讓治理層了解這些內(nèi)容，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地展開審計(jì)工作，也有利于治理層更好地履行監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程的職責(zé)。這是因?yàn)?，在上市公司審?jì)中搶點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性具有十分突出的重要意義，同時(shí)它也是治理層必須密切關(guān)注的重要問題。這種聲明有助于治理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持自身獨(dú)立性的責(zé)任。因?yàn)檫@些服務(wù)收費(fèi)是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間是否存在損害獨(dú)立性的利益沖突的重要參考。（3）為消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑呀?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體上維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求審計(jì)項(xiàng)目組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重成都的以及采取相應(yīng)的防護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)程序的單遵循；及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工穿法有關(guān)政策和程序。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。銀行業(yè)飛銀行金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、公用事業(yè)、公益事業(yè)等領(lǐng)域的被審計(jì)單位，一般會(huì)涉及重大的公眾利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷，確定是否需要就自身的獨(dú)立性與治理層進(jìn)行溝通。如果出現(xiàn)了違反與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有關(guān)的職業(yè)道德守則的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就該情形及已經(jīng)或擬財(cái)務(wù)的補(bǔ)救措施與治理層直接溝通，以便治理層了解相關(guān)的情況，評(píng)價(jià)因此可能帶來的后果，并決定是否必要采取相應(yīng)的措施。要求溝通的其他事項(xiàng)。商定溝通的其他事項(xiàng)。與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)可能與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任相關(guān)（例如，治理層可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)就其正在使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和使用中的問題進(jìn)行溝通），也可能與治理層的其他責(zé)任相關(guān)（例如，治理層可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)就銷售部門內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行溝通）。例如，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告某一高級(jí)管理人員越權(quán)簽批的經(jīng)費(fèi)開支，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正常的控制測(cè)試之外，專門針對(duì)該高級(jí)管理人員簽批的經(jīng)費(fèi)開支單據(jù)進(jìn)行全面的權(quán)限控制檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)，一般應(yīng)載入業(yè)務(wù)約定書中。通常，如果存在審計(jì)準(zhǔn)則為作要求但同時(shí)符合下列條件的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為補(bǔ)充事項(xiàng)與治理層溝通：（1）已引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的事項(xiàng)。（2）根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大，且管理層或其他人員尚未與治理層有效高通的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)可能的例子包括：高級(jí)管理層未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)做出的重大決策或行動(dòng)，以及治理結(jié)構(gòu)或過程的重大失效。補(bǔ)充事項(xiàng)的來源。就補(bǔ)充事項(xiàng)進(jìn)行溝通的特別提示。（2）沒有專門實(shí)施程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)姓朱相同的其他事項(xiàng)。這些提示對(duì)于治理層確定合理的期望至關(guān)重要，也可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間就補(bǔ)充事項(xiàng)的溝通產(chǎn)生不必要的誤解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運(yùn)作方式以及對(duì)擬溝通事項(xiàng)重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。利刃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司治理層的溝通，通常要比非上市的中小型被審計(jì)單位治理層的溝通更為正式和頻繁。如何取得這種相互了解，可能會(huì)受到被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)和治理層運(yùn)作方式的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與治理層討論的事項(xiàng)包括：溝通目的。溝通形式。就特定事項(xiàng)擬產(chǎn)于溝通