新會(huì)計(jì)與新稅法下的固定資產(chǎn)折舊年限及殘值-在線(xiàn)瀏覽
2025-07-03 05:23本頁(yè)面
【正文】 第十九條規(guī)定的除外。 因?yàn)槠髽I(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因而對(duì)凈殘值和折舊方法由企業(yè)自身一經(jīng)確定下來(lái)就不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 新會(huì)計(jì)和新稅法下的固定資產(chǎn)折舊年限和殘值 一、會(huì)計(jì)方面 固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下存在一些差異，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)第十五條和第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。 而新準(zhǔn)則對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限沒(méi)有明確的年限規(guī)定，各企業(yè)根據(jù)自己固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，但同樣是一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定如下： 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 新稅法在固定資產(chǎn)的凈殘值方面與會(huì)計(jì)口徑一致，由企業(yè)自行確定，但折舊方法稅法要求須采用直線(xiàn)法，各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限也有最低限定，所以各企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的折舊和凈殘值時(shí)須綜合考慮會(huì)計(jì)和稅法的不同要求，以進(jìn)行合理的納稅調(diào)整。 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ?。?）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，其會(huì)計(jì)分錄為： 原材料 借：其他應(yīng)收款 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失 [例] 2001年9月，江西亞泰工廠(chǎng)一座廠(chǎng)房由于遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。請(qǐng)就以上資料作出會(huì)計(jì)處理。 [解答]江西亞泰工廠(chǎng)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）發(fā)生清理費(fèi)用 8060 8060 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 （4）計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償 160000 160000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。歷史發(fā)展 在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng) 事理分配的過(guò)程。 固定資產(chǎn)模擬卡片式管理折舊概念的產(chǎn)生及是企業(yè)由收付實(shí)現(xiàn)制向轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。 分析 折舊僅僅是成本分析，折舊不是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，其本身既不是資金來(lái)源，也不是資金運(yùn)用，因此，固定資產(chǎn)折舊并不承擔(dān)固定資產(chǎn)的更新。 可折舊固定資產(chǎn)并不是所有固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊，可折舊固定資產(chǎn)應(yīng)具備條件是：使用年限有限而且要以合理估計(jì)，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)被逐漸損耗直到推動(dòng)使用價(jià)值，土地就是典型的不可折舊固定資產(chǎn)。 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) ?。?）已提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)； ?。?）以前年度已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。 (4)有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類(lèi)似的限制. 折舊方法 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,基本上即可以分為兩類(lèi),即 (包括直線(xiàn)法和)和 (包括和雙倍余額遞減法),計(jì)提折舊額相差很大. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 直線(xiàn)法 設(shè)備入賬帳面價(jià)值為X，預(yù)計(jì)使用N年，為Y，每年提折舊為(XY)/N。 年總數(shù)和法 設(shè)備入賬帳面價(jià)值為X，預(yù)計(jì)使用N年，殘值為Y，則第M年計(jì)提折舊為(XY)*(NM+1)/[(N+1)*N/2]。 則第一年折舊C1=X*2/N； 第二年折舊 C2=(XC1)*2/N 第三年折舊 C3=(XC1C2)*2/N 直到算出Cm小于Y，則舍棄當(dāng)前算出的第m年的折舊額，從新用下面公式計(jì)算第m年到第N年的折舊額 第m年折舊 Cm=(XC1C2C3... ...Cm1Y)*2/N 第N年折舊 CN=(XC1C2C3... ...CN1Y)*2/N 固定資產(chǎn)凈殘值定義 由預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可以收回的凈殘值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用得出. 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈值,并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的，即合理的。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，須報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地 ，以供投資者等有關(guān)各方查閱。 折舊的范圍 企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、等，一般均應(yīng)計(jì)提折舊。因此，需要計(jì)提折舊懂得固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，和以經(jīng)營(yíng)租借方式租出的固定資產(chǎn)。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整故地功能資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)跟度調(diào)整后的價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。無(wú)法合理確定租借期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租借資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租借與租借資產(chǎn)尚可使用年
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