【正文】 或無法表示意見相矛盾。 審計(jì)師有責(zé)任采取措施實(shí)現(xiàn)有效的雙向溝通審計(jì)師有責(zé)任采取措施實(shí)現(xiàn)有效的雙向溝通216。 注冊會計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事注冊會計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系216。 治理層履行其對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任，從治理層履行其對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班總則與定義n 適用范圍適用范圍216。 并針對治理層全部成員參與管理的情形以及上市實(shí)體提出并針對治理層全部成員參與管理的情形以及上市實(shí)體提出了特殊考慮了特殊考慮216。 本準(zhǔn)則是針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制定的，但對于其他歷史財(cái)務(wù)本準(zhǔn)則是針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制定的，但對于其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，如果治理層對其他歷史財(cái)務(wù)信息的編制負(fù)有監(jiān)信息審計(jì)，如果治理層對其他歷史財(cái)務(wù)信息的編制負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，注冊會計(jì)師可以督責(zé)任，注冊會計(jì)師可以 根據(jù)具體情況遵守根據(jù)具體情況遵守 本準(zhǔn)則的相關(guān)本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 216。 考慮到有效的雙向溝通在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重考慮到有效的雙向溝通在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要性，本準(zhǔn)則為注冊會計(jì)師與治理層的溝通提要性，本準(zhǔn)則為注冊會計(jì)師與治理層的溝通提供了一個(gè)基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當(dāng)與其溝通的供了一個(gè)基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當(dāng)與其溝通的一些具體事項(xiàng)一些具體事項(xiàng)216。 此外，此外， 《《 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1152號號———— 向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷 》》針對注冊會計(jì)師向治理層通報(bào)在審計(jì)過程中針對注冊會計(jì)師向治理層通報(bào)在審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，提出了識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，提出了具體要求具體要求216。 注冊會計(jì)師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理的事項(xiàng)，但注冊會計(jì)師的溝通并不減輕管理層的事項(xiàng)，但注冊會計(jì)師的溝通并不減輕管理層的這種責(zé)任的這種責(zé)任216。 但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通可能會影但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通可能會影響注冊會計(jì)師與治理層溝通的形式或時(shí)間安排響注冊會計(jì)師與治理層溝通的形式或時(shí)間安排 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班n 強(qiáng)調(diào)不要求實(shí)施專門程序識別溝通事項(xiàng)（強(qiáng)調(diào)不要求實(shí)施專門程序識別溝通事項(xiàng)（第第 7條）條）216。 但是，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師專門實(shí)施但是，審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師專門實(shí)施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項(xiàng)程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項(xiàng) 中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班n 定義（第定義（第 9， 10條）條）216。 在定義上特別強(qiáng)調(diào)存在治理層參與管理的情形在定義上特別強(qiáng)調(diào)存在治理層參與管理的情形中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班溝通對象n 確定適當(dāng)溝通人員的要求（第確定適當(dāng)溝通人員的要求（第 12條）條）n 與下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)考慮有無必要再與下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)考慮有無必要再與治理層整體溝通的要求（第與治理層整體溝通的要求（第 13條）條）n 治理層全部參與管理時(shí)的要求（第治理層全部參與管理時(shí)的要求（第 14條）條）n 均無實(shí)質(zhì)性變化均無實(shí)質(zhì)性變化中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班溝通事項(xiàng)n 注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任（第注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任（第 15條）條）n 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間的總體安排（第計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間的總體安排（第 16條）條）n 審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題（第審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題（第 17條）條）n 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性（上市實(shí)體）（第注冊會計(jì)師的獨(dú)立性（上市實(shí)體）（第 18條）條）中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班n 上述要求并無實(shí)質(zhì)性變化上述要求并無實(shí)質(zhì)性變化n 準(zhǔn)則正文中不再包括：準(zhǔn)則正文中不再包括：216。 補(bǔ)充事項(xiàng)補(bǔ)充事項(xiàng)n 修訂后有關(guān)補(bǔ)充事項(xiàng)和其他事項(xiàng)的內(nèi)容修訂后有關(guān)補(bǔ)充事項(xiàng)和其他事項(xiàng)的內(nèi)容216。 指南第指南第 24—27 段（補(bǔ)充事項(xiàng)）段（補(bǔ)充事項(xiàng)）中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班35溝通過程n 就溝通過程進(jìn)行溝通的要求（第就溝通過程進(jìn)行溝通的要求（第 19條）條）n 關(guān)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題的溝通形式的關(guān)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題的溝通形式的要求（第要求（第 20條）條）n 關(guān)于獨(dú)立性的溝通形式的要求（第關(guān)于獨(dú)立性的溝通形式的要求（第 21條）條）n 關(guān)于溝通及時(shí)性的要求（第關(guān)于溝通及時(shí)性的要求（第 22條）條）n 關(guān)于評價(jià)溝通過程充分性及采取相應(yīng)措施關(guān)于評價(jià)溝通過程充分性及采取相應(yīng)措施的要求（第的要求（第 23條）條）n 工作底稿（第工作底稿（第 24條）條）中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷n 制定背景制定背景n 主要調(diào)整主要調(diào)整n 總則總則n 定義定義n 目標(biāo)目標(biāo)n 要求要求中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班制定背景n 內(nèi)部控制的相關(guān)立法內(nèi)部控制的相關(guān)立法216。 國內(nèi)國內(nèi)n 新審計(jì)模式下的內(nèi)部控制新審計(jì)模式下的內(nèi)部控制n 對應(yīng)對應(yīng) ISA 265中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班主要調(diào)整n 不再提及不再提及 “重大缺陷重大缺陷 ”（（ material weakness）），而提，而提 “重要缺陷重要缺陷 ”（（ significant deficiency）），審計(jì)準(zhǔn)則稱為，審計(jì)準(zhǔn)則稱為 “值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”n 缺陷的不同程度缺陷的不同程度216。 重要缺陷（應(yīng)報(bào)告缺陷）重要缺陷（應(yīng)報(bào)告缺陷） ———— 值得關(guān)注值得關(guān)注216。 《《 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號號 ———— 通過了通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》》 和和 《《 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號號 ———— 針針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施 》》 規(guī)范了規(guī)范了注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試的責(zé)任，本準(zhǔn)則不對注冊會計(jì)師在這方面的責(zé)試的責(zé)任，本準(zhǔn)則不對注冊會計(jì)師在這方面的責(zé)任提出額外要求任提出額外要求216。 在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮內(nèi)部控制的目的是設(shè)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮內(nèi)部控制的目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，而不是對內(nèi)部控制計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見的有效性發(fā)表意見216。 本準(zhǔn)則具體規(guī)定了注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層和管本準(zhǔn)則具體規(guī)定了注冊會計(jì)師應(yīng)