【正文】 題：①工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。②在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。自營工程是企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進行的固定資產(chǎn)建造工程，較為常見的是企業(yè)自制的一些專用設(shè)備等。兩種工程方式建設(shè)方式不同，核算也不相同。這里詳細介紹自營工程的賬務(wù)處理。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：（1）購入工程物資時：借：工程物資——專用材料 234 000貸：銀行存款 234 000（2）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程——建筑工程（倉庫） 210 600貸：工程物資——專用材料 210 600（3）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時：借：原材料 20 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400貸：工程物資——專用材料 23 400（4）工程領(lǐng)用原材料時：借：在建工程——建筑工程（倉庫） 35 100貸：原材料 30 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100（5）支付工程人員工資時：借：在建工程——建筑工程（倉庫） 50 000貸：應(yīng)付工資 50 000（6）輔助車間提供勞務(wù)時：借：在建工程——建筑工程（倉庫） 10 000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 10 000（7）自營工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)——倉庫 305 700貸：在建工程——建筑工程（倉庫） 305 700對于企業(yè)采用發(fā)包方式進行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款時，按實際支付的價款，借記“在建工程——建筑工程、安裝工程等（某工程）”科目，貸記“銀行存款”科目；以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的，應(yīng)按工程物資的實際成本，借記“在建工程——建筑工程安裝工程等（某工程）”科目，貸記“工程物資”科目；工程完工收到承包單位賬單，與承包單位辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程價款借記“在建工程——建筑工程安裝工程等（某工程）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——建筑工程、安裝工程等（某工程）”科目。企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”（或“股本”）科目；按投資各方確認的價值與確認為實收資本或股本之間的差額，貸記“資本公積”科目。4．融資租入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性或季節(jié)性需要，或由于融資等方面的考慮對于生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)可以采用租賃的方式取得。按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。對于企業(yè)經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬核算，而只需在備查簿中做備查登記，發(fā)生的租賃費列入企業(yè)的成本費用，企業(yè)只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，企業(yè)將資產(chǎn)退還給出租人。融資性租賃，是企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而以租賃的方式取得固定資產(chǎn)所有權(quán)的一種租賃方式。企業(yè)采用融資方式租入的固定資產(chǎn)，要視同自有固定資產(chǎn)進行核算。這部分將在第9章中舉例說明。例 某公司由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營需要每年912月份需租入貨運汽車以滿足運輸?shù)男枰?。請編制會計分錄。公司預(yù)付租金時，應(yīng)作會計分錄如下：借：待攤費用 128 000貸：銀行存款 128 000公司分四次攤銷時，應(yīng)作會計分錄如下：借：營業(yè)費用 32 000貸：待攤費用 32 0005．接受捐贈固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照上述方法確定的價值，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，故也不在賬面反映其折舊。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并計入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。例 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率33%，2003年7月接受設(shè)備捐贈價值500 000元（按稅法規(guī)定確定的價值），發(fā)生的運輸費、包裝費計1 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，2003年接受捐贈時公司應(yīng)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 501 000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 500 000銀行存款 1 0006．無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價值。工程達到可使用狀態(tài)時，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，或在同類、類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。請編制會計分錄。企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：（1） 盤盈時：借：固定資產(chǎn) 24 000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 24 000（2）經(jīng)批準核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 24 000貸：營業(yè)外收入 24 000Ⅴ.總結(jié)本節(jié)所學(xué)Ⅵ.課堂作業(yè)Ⅶ.課后作業(yè) 固定資產(chǎn)的折舊Ⅰ.組織教學(xué)Ⅱ.復(fù)習提問Ⅲ.出示本節(jié)教學(xué)目標Ⅳ.教學(xué)過程1．固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損和其他經(jīng)濟原因而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。美國會計師協(xié)會名詞委員會提出：“折舊會計是一種會計制度，其目的就是要以系統(tǒng)而合理的方式將有形的資本性資產(chǎn)的成本或基礎(chǔ)價值（扣除殘值）在該項資產(chǎn)的整個估計使用年限內(nèi)進行分配?！庇纱丝梢?，折舊實質(zhì)在于將固定資產(chǎn)的成本以一定的方式分配于由此資產(chǎn)獲取效益的各期，以便使費用與收入配比。但要注意：企業(yè)應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。具體注意以下兩點：（1）預(yù)計使用年限。我國則針對國情將影響因素細分為：① 該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；② 該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；③ 該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；④ 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。現(xiàn)行制度實際上已考慮了有形損耗和無形損耗因素，并規(guī)定了各類固定資產(chǎn)彈性使用年限的區(qū)間，各企業(yè)可據(jù)此確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限?！镀髽I(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》指出，“折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤?，F(xiàn)時“已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額?！币笃髽I(yè)在減值準備的計提發(fā)生變動后及時對折舊率和折舊額進行調(diào)整。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額。在我國，土地歸國家所有，任何企業(yè)和個人只擁有土地的使用權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無形資產(chǎn)”入賬。計提固定資產(chǎn)折舊時，具體還需注意以下幾點：（1）企業(yè)建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。（3）因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。對于當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。值得注意的是，折舊年度并不是指會計年度（即1～12月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始到第二年相對應(yīng)的月份為止?！镀髽I(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》指出，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇年限平均、工作量、雙倍余額遞減或者年數(shù)總和等折舊方法，同時要求企業(yè)“定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核。（1）平均年限法。其計算公式為：年折舊率＝100%月折舊率＝月折舊額＝固定資產(chǎn)原價月折舊率因此，它體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的有效使用損耗相當均衡，而技術(shù)陳舊因素基本上可以不予考慮的那種情況。（2）工作量法。按照這種方法可以正確地為各月使用程度相對較大的固定資產(chǎn)計提折舊。預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額例 企業(yè)有一設(shè)備，賬面原值為260 000元，規(guī)定的預(yù)計殘值率為6%，預(yù)計工作總量為200 000小時，該月實際完成工時180小時。單位工作小時折舊額＝260000（1－6%）247。加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。加速折舊法使折舊費用呈遞減的動態(tài)，則企業(yè)繳納的所得稅便呈遞增的狀態(tài)。從這個意義上講，折舊是國家的一項宏觀經(jīng)濟政策，可用于鼓勵某一行業(yè)的發(fā)展或刺激投資。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。預(yù)計的折舊年限100%月折舊率＝年折舊率247。該項設(shè)備的年折舊率＝2247。雙倍余額遞減法下計算的每年應(yīng)提折舊額如表64所示。按現(xiàn)行制度規(guī)定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其折舊年限到期以前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。預(yù)計使用年限的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率247。在折舊年限相同的情況下，年數(shù)總和法比直線法和工作量法的折舊速度要快。年數(shù)總和＝1+2+3+4+5＝15[或：年數(shù)總和＝（1+5）5247。第一年計算如下：年折舊率＝5/15100%＝% 年折舊額＝（原值400 000殘值12000）5/15＝129 333（元）年數(shù)總和法下計算的每年應(yīng)提折舊額如表65所示。其特點是固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。② 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預(yù)計凈殘值。③ 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。綜上所述，由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響企業(yè)成本和費用的計算，影響企業(yè)的利潤和納稅，從而影響國家的財政收入。我國規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法一般采用平均年限法和工作量法。如在國民經(jīng)濟中具有重要地位且技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運輸企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)和汽車運輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及經(jīng)財政部批準的其他企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。4．固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理在我國會計實務(wù)中，各月固定資產(chǎn)折舊的計提工作一般是通過按月編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”進行的。計算出的折舊額應(yīng)根據(jù)使用地點和用途不同，記入相應(yīng)科目的成本費用，如生產(chǎn)部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“制造費用”科目；車間管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“制造費用”科目；行政管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“管理費用”科目；銷售機構(gòu)正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“營業(yè)費用”科目；工程正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“在建工程”科目；未使用不需用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“管理費用”科目，修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)的折舊記入原成本費用科目；經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。請編制會計分錄。表66固定資產(chǎn)折舊計算表單位：第一車間 2003年7月 單位：元固定資產(chǎn)項目上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額本月應(yīng)計提折舊額房屋10002002001000機械設(shè)備22002001002300動力設(shè)備400100500合計48005003005000根據(jù)表66，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下