【正文】 免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對(duì)原始數(shù)據(jù)造成破壞的危險(xiǎn)。3．在調(diào)取賬簿和憑證的過程中，專案組只是使用了移動(dòng)硬盤，而沒有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專案組，避免了繁重的體力勞動(dòng)，提高了賬簿憑證的安全性。（二）日常征收管理不到位，積累問題多對(duì)于類似某銀行股份有限公司的企業(yè)，由于其經(jīng)營規(guī)模大、社會(huì)地位高，自成立之日起，幾乎沒有接受過稅務(wù)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)這類大企業(yè)缺乏管理力度，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，年復(fù)一年，小問題積累成大問題，對(duì)企業(yè)和國家都是損失。因此，加強(qiáng)日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。在《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定中，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿的管理時(shí)限都提出了明確的要求，但是對(duì)其他的與稅收有關(guān)的資料沒有明確要求保管。思考題1．運(yùn)用電算化手段查賬過程中，在證據(jù)保全和固定方面應(yīng)注意哪些問題？2．在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務(wù)檢查人員進(jìn)行電算化查賬？考試練習(xí)題1．稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些稅收檢查權(quán)？2．對(duì)于使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，稅務(wù)管理上有哪些要求？102某醫(yī)藥公司會(huì)計(jì)電算化少列收入偷稅案本案特點(diǎn):檢查人員根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，做好檢查預(yù)案。一、案件背景情況（一）案件來源2007年3月7日，某市國家稅務(wù)局稽查局接到了對(duì)該市Y醫(yī)藥有限公司（以下簡稱Y公司）的舉報(bào)。這是2003年以來Y公司第三次被舉報(bào)。（二）納稅人基本情況Y公司成立于1997年。注冊資本為100萬元。2003年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。醫(yī)藥行業(yè)有鮮明的經(jīng)營特征。二是經(jīng)營行為涉及到進(jìn)、銷、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷存的關(guān)系，就可以掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而對(duì)其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。經(jīng)過初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y公司2006年申報(bào)應(yīng)稅銷售收入6908萬元，繳納增值稅41萬元，%。Y公司主要采取直接收款方式銷售商品。Y公司企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。經(jīng)過仔細(xì)研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、賬內(nèi)檢查為輔的工作思路。在檢查中，要重點(diǎn)核實(shí)舉報(bào)信中反映的新情況。這些情況就是重要線索。檢查組在接到“人員全部到達(dá)指定位置”的信號(hào)后，第一組稽查人員迅速向醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人亮出稅務(wù)檢查證件，表明身份，并當(dāng)即對(duì)其下達(dá)了《稅務(wù)稽查通知書》。在醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)室，第二組稽查人員進(jìn)入時(shí)，剛上班的財(cái)務(wù)人員正好打開保險(xiǎn)柜準(zhǔn)備開始工作，全部賬目當(dāng)場被稽查人員查用。但在財(cái)務(wù)室的工作臺(tái)上，細(xì)心的稽查人員發(fā)現(xiàn)了一摞Y公司的《銷貨結(jié)算單》。不過僅有2007年4月超市銷貨結(jié)算的部分單據(jù)，其他單據(jù)已經(jīng)被銷毀了。贈(zèng)品從微波爐到食用油不等，價(jià)值在幾百元到幾十元之間?？磥?，該醫(yī)藥超市確實(shí)存在舉報(bào)信所反映的“購藥積分送禮”活動(dòng)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市2006年9月的銷售費(fèi)用中，的確記有“微波爐”等贈(zèng)品支出，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行了稅前列支，這進(jìn)一步證明醫(yī)藥超市實(shí)施過積分送禮活動(dòng)。找不到證據(jù)，Y公司肯定不會(huì)說實(shí)話，必須尋找新的突破口。收集、固定收銀機(jī)、服務(wù)器中的電子證據(jù)負(fù)責(zé)尋找醫(yī)藥超市中心機(jī)房的第三組稽查人員發(fā)現(xiàn)該超市的收銀系統(tǒng)是個(gè)典型的無盤工作站，上面沒有插盤口，不能插入移動(dòng)硬盤及U盤，前臺(tái)收銀機(jī)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在服務(wù)器中。這種設(shè)置一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統(tǒng)上做手腳，另一方面也給檢查設(shè)置了障礙。在機(jī)房門口，超市負(fù)責(zé)人告知稽查人員，機(jī)房主任不在超市，其他操作人員都沒有登陸服務(wù)器的權(quán)限，檢查被迫中斷。機(jī)房主任在無奈的情況下只得現(xiàn)身。超市的微機(jī)操作員向稽查人員解釋，微機(jī)系統(tǒng)在一個(gè)月以前崩潰過一次，所有數(shù)據(jù)已全部丟失。經(jīng)過信息技術(shù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢測，該超市服務(wù)器數(shù)據(jù)已經(jīng)遭到破壞，前期的銷售數(shù)據(jù)確實(shí)無法找到。雖然只恢復(fù)了部分銷售數(shù)據(jù)，但這對(duì)檢查而言，無疑也是一個(gè)重大突破。經(jīng)過恢復(fù)的數(shù)據(jù)只有2006年2月和10月的完整銷售記錄，其他數(shù)據(jù)因?yàn)橹挥心硞€(gè)月份中的某些天的銷售記錄，無法用于判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入的行為。 （三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定，提供的線索非常有限。，Y公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術(shù)上的難關(guān)，因稽查人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握有限，無法自行恢復(fù)被損毀的電子數(shù)據(jù)，需要專業(yè)信息技術(shù)人員的幫助，同時(shí)數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)還相對(duì)滯后，影響了案件突破。，將外購的貨物作為獎(jiǎng)品無償贈(zèng)送他人未做銷售并在營業(yè)費(fèi)用中列支，送出的贈(zèng)品金額共計(jì)19萬元（含稅），少繳增值稅3萬元?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬上少列收入，少繳稅款的行為定性為偷稅，追繳其少繳增值稅4萬元，并處以少繳稅款1倍的罰款4萬元。，稽查局已向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)通報(bào)。消費(fèi)者普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不納稅”等認(rèn)識(shí)誤區(qū),因此在買藥時(shí)收到超市開出的機(jī)制購物小票后往往因?yàn)橄勇闊┒辉偎饕l(fā)票。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常還出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問題。（二）工作建議，檢查中要注重使用多種稽查方法。應(yīng)根據(jù)已掌握的線索，賬里賬外相印證，細(xì)心發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。在這次檢查中，檢查組確立了一個(gè)思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。計(jì)算機(jī)在企業(yè)管理及會(huì)計(jì)信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來極大的方便和效益，但也給稅務(wù)稽查工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?；槿藛T應(yīng)該適應(yīng)信息化時(shí)代的需求，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的掌握和應(yīng)用。加快推行防偽稅控裝置，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)的監(jiān)管，出臺(tái)更為明細(xì)的計(jì)算機(jī)核算管理辦法，要求企業(yè)定期備份銷售數(shù)據(jù)。思考題1．本案企業(yè)的日常銷售數(shù)據(jù)遭到破壞，給稽查工作帶來阻力。檢查人員確定該稅人納稅義務(wù)成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷售，定金可隨時(shí)退還，且以定金不是取得的銷售收入，不能作為計(jì)稅的法定依據(jù)為由，與稽查局發(fā)生爭議。檢查人員熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和稽查辦案手段，查清企業(yè)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò),并通過破譯密碼調(diào)取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。（二）納稅人基本情況J公司系私營有限責(zé)任公司，2002年1月登記注冊，注冊資金為500萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市A百貨公司的連銷店。針對(duì)超市有固定經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營商品種類繁多、電算化程度較高、貨物進(jìn)銷存采用商業(yè)軟件進(jìn)行管理的特點(diǎn)，通過查前案頭分析、實(shí)地調(diào)查確定檢查重點(diǎn)。主查員對(duì)參加檢查的7名人員進(jìn)行了分工，根據(jù)實(shí)地摸底的結(jié)果，主查人員將檢查組分成信息技術(shù)組、資料調(diào)賬組、財(cái)務(wù)核查組。3. 分析靜態(tài)資料，確定檢查重點(diǎn)。%，低于2%的L市超市平均稅負(fù)水平。通過分析判斷,該公司具有偷稅疑點(diǎn)。（二）檢查具體方法，摸清財(cái)務(wù)軟件流程進(jìn)駐檢查前,檢查人員對(duì)該公司經(jīng)營場地及辦公場所進(jìn)行了秘密摸底調(diào)查， 通過在超市購買商品所取得的購物小票,了解到該公司所使用的前臺(tái)收銀軟件為“富基旋風(fēng)商業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)”，后臺(tái)為遠(yuǎn)征管理系統(tǒng)。，查獲賬外賬套1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務(wù)同時(shí)展開突擊檢查。（2）資料調(diào)賬組在調(diào)取該公司2004至2005年度的賬簿資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該公司2005年度的一些未裝訂的記賬憑證，記賬憑證所載核算賬套為[500]，進(jìn)入該公司提供的財(cái)務(wù)軟件賬套（005賬套），未能查詢到相應(yīng)的記賬憑證號(hào)，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個(gè)500電子賬套，資料調(diào)賬組隨即調(diào)取并復(fù)印了上述全部憑證資料。①進(jìn)入該公司前臺(tái)收銀POS系統(tǒng)，運(yùn)行桌面“WINPOS配置程序”圖標(biāo)，點(diǎn)擊“輔助設(shè)置”菜單，、服務(wù)器在其公司總部，主查員通過電話及時(shí)向H市國家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了通報(bào)，請求協(xié)助查詢上述IP的服務(wù)器，但反饋的結(jié)果并不理想，協(xié)查單位未能找到收銀系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)服務(wù)器，查獲收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的目標(biāo)落空。打開財(cái)務(wù)部門的電腦，運(yùn)行用友財(cái)務(wù)軟件的“管理服務(wù)工具”，逐臺(tái)使用財(cái)務(wù)辦公室的電腦，發(fā)現(xiàn)客戶端所連接的用友財(cái)務(wù)軟件服務(wù)器的服務(wù)器名并不一致，該公司主動(dòng)提供給信息技術(shù)組使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW10）所連接的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器名稱為CW3，所進(jìn)入的用友財(cái)務(wù)軟件賬套名為005，查詢出來的銷售數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)一致，而出納人員正在使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW4）所連接的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器名為CW1。④檢查人員隨即要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供進(jìn)入500賬套的用戶名和口令，但企業(yè)會(huì)計(jì)人員以公司經(jīng)理不在、操作人員外出為由拒絕提供用戶名和口令，隨后借機(jī)離開了財(cái)務(wù)經(jīng)理辦公室，只留下財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同；財(cái)務(wù)經(jīng)理亦以不知用戶名和口令為由不予配合。⑤使用財(cái)務(wù)軟件的憑證查詢功能,查詢相關(guān)銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)該公司收銀員每天收取的營業(yè)款基本上都由營業(yè)員當(dāng)天匯入中國銀行的個(gè)人賬戶。（2）將005與500賬套所記載的20042005年度的銷售收入賬打印出來，交由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字蓋章，將證據(jù)固定下來。（4）經(jīng)詢問出納及部分收銀員，查明收銀員所收現(xiàn)金款項(xiàng)均通過H總公司指定的賬戶逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬套是公司真實(shí)的核算賬套，提供給信息技術(shù)組查詢的005賬套是辦稅員專門用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定，難以獲得第一手證據(jù)資料由于超市使用的商業(yè)軟件能夠人為調(diào)整經(jīng)營數(shù)據(jù)，致使財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，銷售收入記賬不準(zhǔn)確,特別是跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務(wù)器/客戶端模式，以遠(yuǎn)程互聯(lián)互通的方式傳輸數(shù)據(jù)，租用電信提供的數(shù)據(jù)服務(wù)器，通過任意分支機(jī)構(gòu)的任一客戶端，均可實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)器數(shù)據(jù)的修改。突擊檢查一旦不能在第一時(shí)間全面控制數(shù)據(jù)服務(wù)器，被查對(duì)象就會(huì)很輕易的刪除原始電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門很難從賬薄上查證實(shí)際經(jīng)營情況，查實(shí)其收入總額更是難上加難。而且計(jì)算機(jī)操作人員的差錯(cuò)或供電系統(tǒng)、通信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會(huì)使電子數(shù)據(jù)無法反映真實(shí)的情況。在日益普及的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計(jì)算機(jī)，破壞、修改電子數(shù)據(jù)提供了更便利的條件，電子數(shù)據(jù)與特定主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系按照常規(guī)手段難以確定。其中， 元； 。其中，,。（二）處理結(jié)果1. 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第四條和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬本上少列收入和進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳稅款的行為，認(rèn)定為偷稅，、。《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條、國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及相關(guān)規(guī)定，依法移送公安機(jī)關(guān)處理。（二）工作建議1．關(guān)注超市中的“店中店”。此次檢查中就發(fā)現(xiàn)了100多戶經(jīng)營者共2000多萬元的收入未申報(bào)繳納增值稅（已移交國稅局征管部門處理）。，稅源管理部門應(yīng)督促其將電算化軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案