【正文】 ，Anchor公司報(bào)告的對(duì)供應(yīng)商的支付為$133000。該類別包括支付的薪金、工資、傭金和其他各種形式的雇員報(bào)酬。圖表122的現(xiàn)金流量表只報(bào)告了現(xiàn)金支付（$58000）。該現(xiàn)金支付和其他費(fèi)用分開(kāi)報(bào)告。所得稅支付同樣重要。因此，同樣的金額出現(xiàn)在收益表和現(xiàn)金流量表上。年底的應(yīng)計(jì)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)通常導(dǎo)致費(fèi)用和現(xiàn)金支付金額不一致?！獧z查點(diǎn)124折舊、折耗和攤銷費(fèi)用。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量許多分析家認(rèn)為投資是一項(xiàng)重要的活動(dòng)，因?yàn)楣镜耐顿Y的決定它將來(lái)的命運(yùn)。在一段較長(zhǎng)期間內(nèi)較低的投資水平說(shuō)明企業(yè)不能補(bǔ)充它的長(zhǎng)期資產(chǎn)。這些現(xiàn)金支出相類似，它們都獲得非現(xiàn)金資產(chǎn)。在第二項(xiàng)交易中，Anchor公司對(duì)外提供$11000的貸款，從而獲得一張應(yīng)收票據(jù)。另一項(xiàng)歸入該類的交易——未在圖表122列示——是購(gòu)買另一家公司的股票或債券作為投資。這些現(xiàn)金收入是購(gòu)置固定資產(chǎn)、投資和對(duì)其他企業(yè)貸款形成現(xiàn)金支出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。圖表122的現(xiàn)金流量表報(bào)告Anchor公司從銷售固定資產(chǎn)中收到現(xiàn)金$62000。在現(xiàn)金流量表上列示的適當(dāng)金額應(yīng)該是多少？應(yīng)該是$62000，從銷售中收到的現(xiàn)金，而不是$8000利得。投資活動(dòng)則指購(gòu)置和處置長(zhǎng)期資產(chǎn)。止步思考假設(shè)斯科特紙業(yè)公司（Scott Paper Company）出售林地獲得3500萬(wàn)美元的利得。銷售土地作為投資活動(dòng)斯科特公司應(yīng)該報(bào)告的金額是多少？答案：收到現(xiàn)金4400萬(wàn)美元（成本900萬(wàn)美元加上利得3500萬(wàn)美元）。這類銷售可能表明發(fā)生了緊急事件。盡管進(jìn)行了收縮，Grumman公司已不再具有競(jìng)爭(zhēng)能力，被Martin Marietta公司接管。出售固定資產(chǎn)是好消息還是壞消息要根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)和籌資特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行評(píng)判。財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者想知道企業(yè)如何獲得融資。在圖表122中，Anchor公司發(fā)行普通股收到現(xiàn)金$101000。償還債務(wù)和購(gòu)買公司自己的股票。Anchor公司報(bào)告了償還的長(zhǎng)期債務(wù)$11000。支付現(xiàn)金股利?！獧z查點(diǎn)125 ——檢查點(diǎn)126現(xiàn)在我們來(lái)練習(xí)一下你在本章第一部分學(xué)到的內(nèi)容。按照?qǐng)D表122中現(xiàn)金流量表的格式和單步驟的收益表格式（將所有收入和所有費(fèi)用分別歸類，如圖表126所示）編制。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額來(lái)說(shuō)，調(diào)整過(guò)程按照下述基本方法：收益表的收入和費(fèi)用調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)現(xiàn)金流量表上的金額示例：銷售收入應(yīng)收賬款從客戶處收回的現(xiàn)金該過(guò)程是你所學(xué)到的最有用的會(huì)計(jì)技術(shù)之一，因?yàn)檫@將使你能夠指出各類交易活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。最終結(jié)果是圖表122中的現(xiàn)金流量表。圖表126 收益表Anchor公司收益表年度止于20X2年12月31日（單位：千）收入和利得：銷售收入………………………………………………………$284利息收入………………………………………………………12股利收入………………………………………………………9銷售固定資產(chǎn)的利得…………………………………………8收入和利得總額……………………………………………$313費(fèi)用：已售商品成本…………………………………………………$150薪金和工資費(fèi)用………………………………………………56折舊費(fèi)用………………………………………………………18其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用…………………………………………………17利息費(fèi)用………………………………………………………16所得稅費(fèi)用……………………………………………………15費(fèi)總額………………………………………………………272凈收益…………………………………………………………$41計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額計(jì)算從客戶處收回的現(xiàn)金。Anchor公司的收益表（圖表126）報(bào)告銷售額$284000。根據(jù)這些數(shù)字，收回的現(xiàn)金為$271000，如下列的等式和應(yīng)收賬款的T型賬戶所示。應(yīng)收賬款期初余額＋銷售額―收回的現(xiàn)金=期末余額$80000＋$284000―X=$93000―X=$93000―$80000―$284000X=$271000應(yīng)收賬款期初余額80000銷售額284000收回的現(xiàn)金271000期末余額93000另一種解釋：因?yàn)閼?yīng)收賬款增加了$13000，Anchor公司當(dāng)期收到的現(xiàn)金一定比銷售收入少$13000。這些計(jì)算在圖表128中的第一項(xiàng)進(jìn)行了總結(jié)。在我們的例子中，Anchor公司賺得的利息收入為$12000（圖表126）。收到的現(xiàn)金利息一定是$10000（利息收入$12000減應(yīng)收利息的增加額$2000）。圖表127 比較資產(chǎn)負(fù)債表Anchor公司比較資產(chǎn)負(fù)債表12月31日，20X1年和20X2年（單位：千）20X220X1增加（減少）資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金……………………………$22$42$(20)流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收賬款………………………938013應(yīng)收利息………………………312存貨……………………………135138(3)預(yù)付費(fèi)用………………………871對(duì)其他公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款………11—11非流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)——投資活動(dòng)固定資產(chǎn)，折舊后凈額…………453219234總額……………………………$725$487$238負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款………………………$91$57$34流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)付薪金和工資………………46(2)應(yīng)計(jì)負(fù)債………………………13(2)長(zhǎng)期債務(wù)…………………………1607783長(zhǎng)期負(fù)債和實(shí)收資本賬戶的變動(dòng)——籌資活動(dòng)股東權(quán)益普通股……………………………359258101留存收益…………………………1108624凈收益導(dǎo)致的變動(dòng)——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和股利導(dǎo)致的變動(dòng)——籌資活動(dòng)總額……………………………$725$487$238圖表128 確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法收入/支出收益表帳戶相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)收入：來(lái)自客戶銷售收入＋應(yīng)收賬款的減少額―應(yīng)收賬款的增加額利息利息收入＋應(yīng)收利息的增加額―應(yīng)收利息的減少額股利股利收入＋應(yīng)收股利的減少額―應(yīng)收股利的減少額支出：對(duì)供應(yīng)商已售商品成本＋存貨的增加額＋應(yīng)付賬款的減少額―存貨的減少額―應(yīng)付賬款的增加額經(jīng)營(yíng)費(fèi)用＋預(yù)付款項(xiàng)的增加額＋應(yīng)計(jì)負(fù)債的減少額―預(yù)付款項(xiàng)的減少額―應(yīng)計(jì)負(fù)債的增加額對(duì)雇員薪金（工資）費(fèi)用＋應(yīng)付薪金（工資）的減少額―應(yīng)付薪金（工資）的增加額利息利息費(fèi)用＋應(yīng)付利息的減少額―應(yīng)付利息的增加額所得稅所得稅費(fèi)用＋應(yīng)付所得稅的減少額―應(yīng)付所得稅的增加額感謝Barbara Gerrity 對(duì)此表格的建議。這項(xiàng)計(jì)算包括兩部分：l 對(duì)存貨的支出l 對(duì)除利息和所得稅之外的其他費(fèi)用的支付對(duì)存貨的支付通過(guò)將已售商品成本調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制金額來(lái)計(jì)算。許多公司還使用短期應(yīng)付票據(jù)購(gòu)買存貨。下列等式給出了Anchor公司計(jì)算對(duì)存貨的現(xiàn)金支付的過(guò)程（全部數(shù)字來(lái)自圖表126和127）：已售商品成本期初余額＋采購(gòu)額―期末存貨=已售商品成本$138000＋X―$135000=$150000X=$150000―$138000＋$135000X=$147000現(xiàn)在我們可以將采購(gòu)額的數(shù)字（X）帶入應(yīng)付賬款賬戶計(jì)算對(duì)存貨的現(xiàn)金支付金額，如下所示：應(yīng)付賬款期初余額＋采購(gòu)額―對(duì)存貨的支付=期末余額$57000＋$147000―X=$91000―X=$91000―$57000―$147000X=$113000T型賬戶說(shuō)明數(shù)據(jù)的來(lái)源。首先，我們必須解出采購(gòu)額，$147000。另一種解釋：對(duì)存貨的支付出現(xiàn)在應(yīng)付賬款賬戶。對(duì)供應(yīng)商的支付（$133000，圖表122）等于對(duì)存貨的支付金額（$113000）加上對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付金額，后者接下來(lái)進(jìn)行解釋。對(duì)Anchor公司來(lái)說(shuō)，對(duì)除利息和所得稅之外的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付，可通過(guò)分析下列三個(gè)賬戶，得出合計(jì)數(shù)字來(lái)計(jì)算：預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)負(fù)債和其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（所有數(shù)據(jù)來(lái)自圖表126和127）。預(yù)付費(fèi)用期初余額＋支付額―到期的預(yù)付費(fèi)用=期末余額$7000＋X―$7000=$8000X=$8000―$7000＋$7000X=$8000應(yīng)計(jì)負(fù)債期初余額＋年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用―支付額=期末余額$3000＋$1000―X=$1000―X=$1000―$3000―$1000X=$3000其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（除去薪金、工資和折舊）年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用＋到期的預(yù)付費(fèi)用＋支付額=期末余額$1000＋$7000＋X=$17000X=$17000―$1000―$7000X=$9000對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付總額=$20000$8000＋$3000＋$9000=$20000T型賬戶給出了這些數(shù)據(jù)的另一種景象。應(yīng)計(jì)負(fù)債的減少只有在支付現(xiàn)金時(shí)才會(huì)發(fā)生；增加則說(shuō)明沒(méi)有支付現(xiàn)金。計(jì)算對(duì)雇員的支付金額。將所有這些對(duì)雇員的支付合并到一個(gè)賬戶是比較方便的。計(jì)算支付的利息和所得稅的金額。因此不需要進(jìn)行分析以確定支付金額。計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)影響資產(chǎn)賬戶，如固定資產(chǎn)、投資和應(yīng)收票據(jù)。計(jì)算購(gòu)置和出售固定資產(chǎn)的金額。但在計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，把這些賬戶合并為一個(gè)匯總賬戶是很有幫助的。這種方法使我們只對(duì)一個(gè)單一的固定資產(chǎn)賬戶進(jìn)行計(jì)算，而不是大量的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶。l 收益表列示折舊費(fèi)用$18000和銷售固定資產(chǎn)的利得$8000（圖表126）.此外，購(gòu)置固定資產(chǎn)總計(jì)$306000（見(jiàn)圖表122）。如果銷售產(chǎn)生$3000的損失，銷售的收入將會(huì)是$51000（$54000―$3000），報(bào)表將會(huì)報(bào)告該項(xiàng)投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金$51000。固定資產(chǎn)（凈值）期初余額219000折舊18000購(gòu)置306000已售資產(chǎn)的賬面價(jià)值54000期末余額出售一項(xiàng)資產(chǎn)的收入不需要等于它的賬面價(jià)值。計(jì)算購(gòu)買及出售投資和貸款及其收回的金額。投資還相對(duì)簡(jiǎn)單一些，因?yàn)椴挥每紤]折舊，如下列等式所示：投資（金額只是為列示而假設(shè)的）期初余額＋購(gòu)買―投資的賬面價(jià)值=期末余額$100000＋$50000―X=$140000―X=$140000―$100000―$50000X=$10000——檢查點(diǎn)129如果使用T型賬戶，計(jì)算方法如下：投資期初余額*100購(gòu)置**50投資的賬面價(jià)值10期末余額140*來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表。貸款交易按照對(duì)從客戶處收回的現(xiàn)金的計(jì)算方法進(jìn)行，如下所示：貸款和應(yīng)收票據(jù)（金額只是為列示而假設(shè)的）期初余額＋新放的貸款―收回的金額=期末余額$90000＋$10000―X=$30000―X=$30000―$90000―$10000X=$70000貸款和應(yīng)收票據(jù)期初余額*90新放的貸款**10收回的金額70期末余額30*來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表。圖表129總結(jié)了投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的計(jì)算方法。計(jì)算籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)影響負(fù)債和股東權(quán)益賬戶，例如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期債務(wù)、普通股、實(shí)收資本溢價(jià)和留存收益。計(jì)算舉借和償付長(zhǎng)期債務(wù)的金額。如果知道新舉借或償付的金額，就能計(jì)算其他金額。根據(jù)對(duì)長(zhǎng)期債務(wù)賬戶的分析，可以計(jì)算償付債務(wù)的金額，數(shù)據(jù)來(lái)自圖表127中的資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期債務(wù)期初余額＋新舉借的債務(wù)―償付的金額=期末余額$77000＋$94000―X=$160000―X=$160000―$77000―$94000X=$11000長(zhǎng)期債務(wù)期初余額77000償付11000新舉借的債務(wù)94000期末余額160000圖表129 計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入出售固定資產(chǎn)期初固定資產(chǎn)（凈值）＋購(gòu)置成本―折舊―已售資產(chǎn)賬面價(jià)值=期末固定資產(chǎn)（凈值）收到的現(xiàn)金=已售資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋