【正文】 四、企業(yè)資本管理……………………………………………(71) 五、資本公積管理……………………………………………………(73) 六、盈余公積管理……………………………………………………(74) 七、企業(yè)增資管理……………………………………………………(75) 八、企業(yè)取得財政資金的財務管理…………………………………(76) 九、債務資金籌集管理…………………………………(79)十、新舊《通則》的對比分析…………………………………(84)第四章 資產營運…………………………………(86) 一、資產營運概述……………………………………………………(86) 二、資產結構管理……………………………………………………(87) 三、資金調度控制管理…………………………………(88) 四、銷售合同的財務審核以及應收款項管理…………………………………(94) 五、存貨管理…………………………………(98) 六、固定資產管理……………………………………………(101) 七、對外投資管理……………………………………………………(106) 八、無形資產管理…………………………………………………………(112) 九、對外擔保和對外贈管理……………………………………………(116) 十、高風險業(yè)務管理………………………………………………………(121) 十一、代理業(yè)務管理……………………………………………(124) 十二、資產損失或減值準備管理……………………………………………(125) 十三、資產損失管理……………………………………………(128) 十四、資產處理管理……………………………………………(131) 十五、關聯交易管理……………………………………………(132) 十六、新1日《通則》的對比分析……………………………………………(134) 第五章 成本控制………………………………………………………………(136) 一、成本控制概述………………………………………………………………(136) 二、成本控制方法………………………………………………………………(138) 三、費用管理制度………………………………………………………………(143) 四、研發(fā)費用管理，………………………………………………………(145) 五、社會責任的承擔………………………………………………………………(148) 六、業(yè)務費用的管理，………………………………………………………………(152) 七、薪酬辦法………………………………………………………………(155) 八、職工勞動報酬與勞動保護……………………………………………………………(157) 九、職工社會保險………………………………………………………………(159) 十、職工住房及其他福利……………………………… (163) 十一、繳納政府非稅收入的義務………………………………(166) 十二、企業(yè)財務開支的責任界限。 財務活動，簡言之，就是以現金收支為主的企業(yè)收支活動。企業(yè)開展生產經營活動，一方面表現為資產的不斷購進和售出，另一方面表現為資金的投入與收回。它構成了企業(yè)的一項獨立的、重要的經濟活動，又可以分為以下四個方面，并且相互聯系、相互依存，又相互區(qū)別： 1．企業(yè)籌資引起的財務活動，包括籌集注冊資本和發(fā)生債務引起的資金收入，償還債務本息產生的資金支出； 2．企業(yè)投資引起的財務活動，包括購建固定資產和無形資產，購買其他企業(yè)的股票、債券，合資經營產生的資金支出和獲得投資利潤、處置各項投資產生的資金收入； 3．企業(yè)生產經營引起的財務活動，包括采購原材料及商品物資，支付工資，繳納稅費等引起的資金支出，以及銷售商品或者提供勞務產生的資金收入； 4．企業(yè)分配利潤引起的財務活動，包括企業(yè)提取各項積累，彌補虧損，向投資者分配利潤等。企業(yè)財務關系主要包括以下幾個方面： (1)企業(yè)與投資者之間的財務關系，即投資者向企業(yè)注入資本，企業(yè)向投資者分配利潤所形成的經濟關系，體現著資本收益分配關系； (2)企業(yè)與債權人之間的財務關系，即企業(yè)向債權人借人資金，并按借款合 同的規(guī)定按時支付利息和歸還本金所形成的經濟關系，體現著債權、債務關系； (3)企業(yè)與政府之間的財務關系，即政府作為社會管理者，強制和無償參與 企業(yè)分配，同時對企業(yè)承擔社會道義、實施各項財政經濟政策所形成的經濟關 系，體現著國民收入分配與再分配所形成的特定分配關系； (4)企業(yè)與客戶之間的財務關系，即企業(yè)與客戶互相提供產品、勞務所形成 的經濟關系，體現著社會成員之間分工協作關系； (5)企業(yè)內部各單位之間的財務關系，即企業(yè)內部各單位之間在生產經營各 環(huán)節(jié)中相互提供產品或勞務所形成的經濟關系，體現著在企業(yè)總部統(tǒng)一管理下的 分工協作關系； (6)企業(yè)與職工之間的財務關系，即企業(yè)接受職工的勞動，并向職工支付勞 動報酬過程中所形成的經濟關系，體現著職工和企業(yè)之間在勞動成果上的分配關 系。財務并非簡單的資金收付活動，其實質是企業(yè)財務關系的體現。其基本特征是價值管理，管理的客體是企業(yè)的財務活動，管理的核心是企業(yè)財務活動所體現的各種財務關系。 企業(yè)財務管理與通常所說的“公司理財”不同，“公司理財”僅是企業(yè)合理組織財務活動的手段和方法，而財務管理還需要合理地處理和協調企業(yè)運行中的各種財務關系。因此，加強企業(yè)財務管理，對改善企業(yè)的生存條件，提高企業(yè)的經濟實力，推動企業(yè)的發(fā)展，起著重大的作用。因此，應當遵循一定的財務管理原則，這是企業(yè)財務活動內在的要求。 2．資源有效配置原則，即企業(yè)在生產經營過程中，對擁有的各項資源進行有效配置和優(yōu)化組合，并隨著生產經營和市場競爭情況的變化而不斷進行動態(tài)調整，使其發(fā)揮最大的利用效果。 4．成本效益最優(yōu)原則，即在企業(yè)生產經營活動中，加強成本管理，控制費用水平，實現以盡可能少的成本耗費獲得最大化的效益，從而提高企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。 6．分級授權管理原則，即建立內部分級、分口財務管理制度，規(guī)定企業(yè)內部不同管理層次、不同部門的財務管理權限及其相稱的責任，明確互相制約，又互相配合的管理關系。 (三)企業(yè)財務管理要素 企業(yè)財務管理要素是企業(yè)財務管理的重要組成內容，是財務管理主體與客體的統(tǒng)一，也是企業(yè)財務管理目標與財務職能的統(tǒng)一。 1．資金籌集?；I資的過程包括：首先根據企業(yè)投資規(guī)模和時機確定籌資數額，其次根據企業(yè)經營策略、資金成本和風險確定資本結構，然后根據籌資數額和資本結構確定資金來源，最后以合理和經濟的方式、渠道取得資金。 2．資產營運。資產的營運問題，在進行資產結構動態(tài)管理的前提下，開展現金流量管理、資產合理利用、資源優(yōu)化配置、資產規(guī)范處置與資產安全控制等。 3．成本控制。比如管理者將企業(yè)的成本費用用于個人的不合理消費，就將減少企業(yè)的盈利，損害企業(yè)所有者的利益，逃避稅收，損害國家的利益等。具體內容包括：產品成本控制、期間費用管理、研發(fā)費用管理、社會責任的承擔、業(yè)務費用的支付、薪酬辦法、職工勞動保護與職工獎勵、職工社會保險及其他福利、繳納政府性基金等。企業(yè)的凈利潤主要是分配給投資者和用于再投資兩個方面。一個企業(yè)的利潤分配不僅影響其籌資、投資決策，而且還涉及國家、投資者、經營者和其他職工等多方面的利益關系，涉及企業(yè)長遠利益與近期利益、整體利益與局部利益等關系問題。 5．信息管理。信息管理可以通過評價企業(yè)的經營業(yè)績、財務狀況和現金流量，發(fā)現財務活動中存在的矛盾和問題，為改善經營管理提供線索；檢查企業(yè)的預算完成情況，考核經營者的經營業(yè)績，為制定合理的激勵機制提供幫助；預測企業(yè)未來的風險和報酬，為投資者、經營者、債權人和政府部門的正確決策提供信息支持。 6．財務監(jiān)督。它主要借助會計核算資料，檢查企業(yè)經濟活動和財務收支的合理性、合法性和有效性，及時發(fā)現和制止企業(yè)財務活動中的違法違規(guī)行為，保證法律、法規(guī)和財務規(guī)章以及企業(yè)內部財務制度的貫徹執(zhí)行，維護財務秩序；及時發(fā)現并糾正預算執(zhí)行的偏差，保障企業(yè)財務活動按照經營規(guī)劃和財務目標進行；同時，監(jiān)督經營者、投資者的財務行為，保護企業(yè)相關利益主體的合法權益，維護社會經濟穩(wěn)定。可以說，財務管理六大要素與會計六大要素(資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤)既有明顯不同，也有一定聯系：財務管理要素對會計要素的確認、計量、記錄和報告產生影響，而會計要素的變動則量化反映著財務管理要素的狀況。十四屆三中全會確定了建立社會主義市場經濟體制的基本目標，隨著我國經濟體制改革的全面推進，企業(yè)財務制度改革的浪潮由此掀起?；仡櫢母餁v史，其改革成就主要體現在以下幾個方面： ，統(tǒng)一了行業(yè)企業(yè)財務制度。以此為基礎，財政部將國民經濟進一步歸類，統(tǒng)一制定了大體雷同的10個行業(yè)企業(yè)財務制度，并形成企業(yè)財務制度法規(guī)體系的主體內容。 2．改革資金管理模式，建立了資本金制度。為此，企業(yè)財務制度順應經濟體制改革的潮流，打破了計劃經濟時代形成的企業(yè)資金劃分為流動資金、固定資金、專項資金三段管理，實行?？顚Ｓ谩⒏髯云胶獾哪Ｊ?，規(guī)定企業(yè)總資產對應的資金來源分為負債和所有者權益兩部分，其中所有者權益包括資本金、資本公積金、盈余公積金、公益金等，而資本金分為國家資本金、法人資本金、外商資本金、集體資本金和個人資本金，由此建立了便于明晰產權的資本金制度。一是大范圍調整固定資產標準，將企業(yè)固定資產的標準調整為：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備，以及雖不屬于生產經營主要設備，但單位價值在2000元以上，且使用年限超過二年的物品；二是大幅度加快固定資產折舊速度，包括將固定資產使用年限平均縮短20％多，并且制定了固定資產折舊年限的彈性區(qū)間，由企業(yè)自行選定具體的折舊年限，同時規(guī)定了在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的某些行業(yè)企業(yè)固定資產可以實行加速折舊政策；三是對企業(yè)下放固定資產處置權，企業(yè)可以依法對固定資產進行轉讓、出租、變賣、抵押、對外投資，也可以根據經營需要購建、改良固定資產；四是根據資本保全原則改革固定資產核算辦法，包括固定資產折舊、損失不再沖減固定基金(即資本金)，轉讓、經營等收 益不再增加固定基金，固定資產折舊后不實行折舊基金制度，取消提取大修理基金的辦法，修理費用作為期間費用處理等。固定資產管理制度的改革，有力地支持了企業(yè)技術改造。一是改革傳統(tǒng)采用的完全成本法，規(guī)定企業(yè)產品成本計算到制造成本為止，將與企業(yè)產品生產不直接或者關系不密切的費用作為期間費用處理；二是適應市場競爭需要，建立壞賬準備金制度，允許所有企業(yè)提取一定比例的壞賬準備金、商品流通企業(yè)同時提取商品削價準備金；三是整頓財務秩序，規(guī)定企業(yè)業(yè)務招待費統(tǒng)一實行在分檔控制的標準內據實列支的辦法；四是取消按銷售收入提取技術開發(fā)費的做法，規(guī)定企業(yè)技術開發(fā)、新產品試制等所有收益性支出，全部作為期間費用處理；五是調整費用開支范圍，將養(yǎng)老、待業(yè)等社會保險費用從營業(yè)外支出改列管理費用，對企業(yè)長期借款應付利息的處理也進行了調整等等。 5．改革財務會計報告制度，建立了新的企業(yè)財務評價指標。 (二)企業(yè)財務制度改革的歷史經驗 1993年實行企業(yè)財務制度改革，不僅具有劃時代的現實意義，而且積累了豐富的可供借鑒的歷史經驗。1978年以來，我國以國有企業(yè)改革為中心的城市經濟體制改革逐步深入，從擴大企業(yè)經營自主權到企業(yè)承包經營責任制，從企業(yè)承包經營責任制到企業(yè)轉換經營機制，從企業(yè)轉換經營機制到建立現代企業(yè)制度，實現了經濟體制改革的三大跨越。在此基礎上，從1993年開始，相繼制定并實施 了《企業(yè)財務通則》和10大行業(yè)企業(yè)財務制度，形成了我國的企業(yè)財務制度體系。 2．企業(yè)財務制度改革必須與財政、金融、稅收、勞動等改革相配套。如國家與企業(yè)之間的利潤分配，稅收政策的調整，勞動關系的改變，價格杠桿的運用等改革無不體現在財務制度的改革上。 3．企業(yè)財務制度改革應當循序漸進。企業(yè)財務制度作為利益調整的基本手段，在不同的歷史階段，無不發(fā)揮其特有的作用。 三、修訂《企業(yè)財務通則》的背景 (一)原有企業(yè)財務制度面臨的問題 1993年實施的企業(yè)財務制度是在建立社會主義市場經濟體制初期制定的，在許多方面打破了計劃經濟管理的框框，對促進現代企業(yè)制度的建立、創(chuàng)造企業(yè)公平競爭的環(huán)境、促進企業(yè)改革與發(fā)展、規(guī)范企業(yè)財務行為發(fā)揮了重要的歷史作用。經過10多年改革之后，國家宏觀經濟體制和企業(yè)微觀環(huán)境已經發(fā)生了重大變化，除了少數仍然基本按照計劃經濟體制實施財政管理的軍工、農業(yè)等企業(yè)以外，對多數企業(yè)而言，原有的企業(yè)財務制度從形式到內容都已經落后于改革的步伐，面臨許多問題，迫切要求企業(yè)財務制度進行徹底改革。原有企業(yè)財務制度是在“政資不分”的市場經濟初期形成的，沒有區(qū)分投資者財務與經營者財務不同的功能與責任，出資人財務的管理職能沒有得到體現。因此，原有企業(yè)財務制度中規(guī)定由財政部門統(tǒng)一行使的資產管理職能必須相應調整，同時要進一步明確財政部門作為社會管理者的職能職責。經過近30年的改革開放，我國企業(yè)組織制度已發(fā)生重大變化?，F代企業(yè)制度已經成為我國企業(yè)主要的組織形式，它確立了新的企業(yè)治理結構，嚴格劃分了股東(大)會、董事會、經營者及監(jiān)事會的企業(yè)管理職責和權限。因此，企業(yè)財務制度必須按照新的企業(yè)治理結構，從財務管理的主體、范圍、方式、內容等方面作出相應調整。我國加入WTO后，財政應當擺脫傳統(tǒng)的管理國有企業(yè)的角色限制，向為全社會企業(yè)提供財政服務的政府公共職能部門轉型。這是完善社會主義市場經濟體制的基本要求。企業(yè)財務管理是考核和評價財政政策實施效果的基礎，健全的財務制度又是實施財政政策的前提條件。 4．企業(yè)稅務、會計職能日趨健全，政府對企業(yè)財務管理需要制度創(chuàng)新。但是，從1994年1月1日起全國實行稅制改革，《企業(yè)所得稅暫行條例