【正文】 處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。 在資產(chǎn)負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。 長期投資應當單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。初始投資成本按以下方法確定： ，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期股權投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。 (二)企業(yè)的長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。 (三)采用成本法核算時，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。 采用權益法核算時，企業(yè)應當在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負債的職工獎勵及福利基金等)，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。 對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。 企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。 (六)企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理。 第二十三條 長期債權投資應當按照以下原則核算： (一)長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規(guī)定確定換入長期債權投資的初始投資成本： (1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷。 (三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。 (四)處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。 在資產(chǎn)負債表中，長期投資項目應當按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。 (三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。 本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 (五)在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值： ，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； ，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： ，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值； ，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。 ，按如下順序確定其入賬價值： (1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； (2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 (九)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。 第三十條 企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。 第三十一條 工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。 第三十二條 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當月的成本、費用處理。 第三十五條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊： (一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)； (二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (四)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。 固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限，預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。大修理費用采用預提方式的，應當在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預提預計發(fā)生的大修理費用，并計入有關的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。 第三十九條 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。 第四十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。第四節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第四十三條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣供長期資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。 第四十四條 企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本計量。 (二)投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。 (三)企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形資產(chǎn)，或以應收債權換入無形資產(chǎn)的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 (四)以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 (五)接受捐贈的無形資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其實際成本： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 第四十五條 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。 已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： (一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限； (二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限； (三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 第四十七條 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。 第四十八條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。 第四十九條 無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。 第五十條 其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。 除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。第五節(jié) 資產(chǎn)減值 第五十一條 企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。 企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。 本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高