【正文】 直線325％1 0％折舊45合計(jì)14001 002加速325％1O％折舊45合計(jì)折舊費(fèi)用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率1O％。參考答案：折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值l20030075220030075直線320030025％7510％折舊420030075520030075合計(jì)10001500375140010025224026065加速314435625％891O％折舊4l0839298510839298合計(jì)1000l500375從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，()。預(yù)計(jì)2010年底，其獎(jiǎng)金為30萬元。參考答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%（300000247。2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000247。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（150002000）20%375=2225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=222512=26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=15600020%375=30825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個(gè)人所得稅稅額=7452557525=7000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。應(yīng)繳稅款為：[（50000—2000）30%—3375]12=132300（元）第二，兼職專欄作家。應(yīng)繳稅款為：[50000（1—20%）30%—2000]12=120000（元）第三，自由撰稿人。應(yīng)繳稅款：600000（1—20%）20%（1—30%）=67200（元）由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低?！颉蚰尘頍煆S生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6 000條。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失?！颉蛲跸壬凶饨?jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用5％一35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(190 000100 0002 000l2)35％6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益＝190 000100 00016 350=73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000元（73 650一47 650）。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。參考答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅（2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%）合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=+=（元）由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，（）。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=18000020%=36000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000（120%）20%=28800（元）共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負(fù)李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=18000035%6750=56250（元）所得稅稅負(fù)可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（6480056250），%（36%%）。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額=803%=（萬元）共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=+=（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅==（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重?！颉蚰呈信Ｄ坦局饕a(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350萬元。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(35013％+8)=(萬元)稅負(fù)率==％方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=643 =(萬元)◎◎某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為350元。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。應(yīng)納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（）=（元）兩種情況相比，（）。卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計(jì)稅：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5％=(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬元)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=+=(萬元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢?參考答案：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號(hào))規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=90005％=450(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1255％=(萬元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬元)兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45++=(萬元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額==(萬元)◎◎甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃?參考答案：作為小規(guī)模納稅人，()，()，(+)。％()，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：應(yīng)納增值稅稅額==(萬元)可見，=(萬元）◎◎某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額)，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬元。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應(yīng)納增值稅稅額=1 10017％100=87(萬元)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售)。(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大?參考答案：（1）部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：10003％15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5(7％+3％)=(萬元)A廠稅后利潤如下：稅后利潤：(1 0003001 851 51 )(125％)=(萬元)（2）完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：消費(fèi)稅=3％=(萬元)A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為：稅后利潤=(—)(125％)=(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 ()。（3）?！颉蚣s翰是美國某公司的高級(jí)顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和1 O月在中國的應(yīng)納個(gè)人所得稅。(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))=(50000+90004800)30％3375]=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計(jì)居住天數(shù)為1 82天，就會(huì)被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。因此，約翰1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù))=[(50000+90004800)30％3375]（