【正文】 利息)，有補(bǔ)價(jià)的，按支付和接受補(bǔ)價(jià)作帳面加減處理即可。 對(duì)于委托貸款，要具體問題具體分析。好的貸款戶，會(huì)為貸款企業(yè)帶來投資收益，差的貸款人，則要考慮用減法了。接下來談?wù)劇皯?yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股利及應(yīng)收利息”。管理好的企業(yè)會(huì)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”，大家在貸前調(diào)查時(shí)，可以看看。這里要提一個(gè)另外的話題，財(cái)務(wù)與稅務(wù)的問題，好的財(cái)務(wù)人員一定要精讀稅法，特別是主要稅種，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，處理得好壞差異實(shí)在太大了。具體原則是投資方稅率與被投資方一致或低于被投資方，分回利潤(rùn)不用交稅；投資方稅率高于被投資方，就差額部分征稅。應(yīng)收利息，要注意分析利息額與本金的合理性，應(yīng)收利息到帳的時(shí)間，不合理的債權(quán)投資收益就如同銀行不良資產(chǎn)收不到利息一樣。應(yīng)收帳款，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。我們可以從以下分錄來進(jìn)行簡(jiǎn)單分析：企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款時(shí)，一般的分錄如下：借：應(yīng)收帳款XX客戶 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)如果本科目有問題，將在資產(chǎn)作減法的同時(shí)，以前確認(rèn)的收入和利潤(rùn)也將出現(xiàn)水份，這有可能從根本上改變對(duì)一個(gè)企業(yè)的評(píng)級(jí)。我記得有一次，去一個(gè)服裝廠去作貸前調(diào)查，在查看應(yīng)收帳款明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)居然有很多長(zhǎng)達(dá)20年的應(yīng)收款，這也太。其他應(yīng)收款，從會(huì)計(jì)科目設(shè)置的角度看，不是一個(gè)很重要的科目，主要用于反映應(yīng)收的各種罰款、賠款及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。但在我的記憶中，很多貸款企業(yè)的其他應(yīng)收款和應(yīng)收帳款是半斤八兩，不相上下。企業(yè)在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，不好處理的各種應(yīng)收款項(xiàng)，當(dāng)然會(huì)情不自禁地使用本科目，包括許多違備現(xiàn)行法律法規(guī)的事項(xiàng)，如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金占用，基本上都會(huì)用到本科目。當(dāng)然，不許私相借貸，對(duì)金融機(jī)構(gòu)是一種準(zhǔn)入性法律保護(hù)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部《問題解答（一）》明確規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備采用備抵法，可以選用的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等，各種方法各有優(yōu)劣，企業(yè)也經(jīng)常要根據(jù)自己的需要進(jìn)行不同程度的計(jì)提。有想少提的，是為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的盈利目標(biāo)。目前，國(guó)際上比較常用的一種業(yè)務(wù)，即應(yīng)收帳款的保理業(yè)務(wù)（應(yīng)收帳款出售業(yè)務(wù)）隨著跨國(guó)公司及外資銀行進(jìn)入中國(guó)而在國(guó)內(nèi)逐步開展起來，所謂保理業(yè)務(wù)，即企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，出售以后由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款。接下來是預(yù)付帳款，預(yù)付帳款比較簡(jiǎn)單，但也不能忽視。對(duì)于銀行的貸前調(diào)查而言，要關(guān)注的東西太多太多，注定了我們不可能象作審計(jì)那樣對(duì)所有的科目都進(jìn)行核查，一定要有重點(diǎn)的分析，財(cái)務(wù)分析有很多分析的方法，如資產(chǎn)負(fù)債率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等，應(yīng)該說也是挺有用的，但我個(gè)人總認(rèn)為不太直觀，在分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，我喜歡用結(jié)構(gòu)分析法，即計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，對(duì)于比重大的資產(chǎn)重點(diǎn)分析，比重小的資產(chǎn)，就借簽審計(jì)中的“重要性”標(biāo)準(zhǔn)予以忽略。如果，在預(yù)付帳款中發(fā)現(xiàn)反常，貸款企業(yè)無故存在大量預(yù)付帳款，一定要非常警惕。而且，也說明企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制有問題，或者企業(yè)的實(shí)際控制人有空虛化企業(yè)的可能性。不妨回顧一下以往的預(yù)付帳款的到貨情況和帳期，并看一下預(yù)付對(duì)象，分析一下預(yù)付的原因是否合理。目前，對(duì)于較大額的采購，比較流行的付款方式有3,3,3，1。前者是指，簽合同后預(yù)付30%，到貨后再付30%，初驗(yàn)后30%，質(zhì)保尾款10%；后者是將到貨和初驗(yàn)合二為一。本文僅供有興趣的人討論。我工作之初的銀行和目前的銀行體制還是有些區(qū)別的。我個(gè)人認(rèn)為，這甚至是目前各家銀行資產(chǎn)質(zhì)量差異的一個(gè)重大原因。上述差異，純屬閑扯，請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入座。業(yè)內(nèi)藏龍臥虎，高人不少。銀行員工，特別是信貸崗員工，為什么需要作財(cái)務(wù)分析呢？一句話，規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的還款能力，可以用許許多多的方法進(jìn)行判斷。在作財(cái)務(wù)分析時(shí)，也不用過分注重在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行糾纏，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。因此，財(cái)務(wù)分析不能決定貸款的發(fā)放與否，但你會(huì)財(cái)務(wù)分析，就對(duì)你了解企業(yè)提供了幫助，是工作的很有用的一項(xiàng)工具。接下來繼續(xù)討論存貨，我為什么說存貨“水很深”呢，大家看看最近批露的吉林農(nóng)發(fā)行事件就能夠理解了，事情的直接起因：貸款糧庫帳面上有糧食，實(shí)際虧庫嚴(yán)重，20多億的銀行貸款就這樣變成了不良資產(chǎn)。對(duì)于大型制造類企業(yè)或大型商貿(mào)企業(yè)，盤庫永遠(yuǎn)是一個(gè)很另人頭疼的問題。庫存帳實(shí)不符，不僅僅是貸前需要考慮的問題，貸后的客戶經(jīng)理(以前的信貸專管員)也需要隨時(shí)予以關(guān)注。存貨，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定是按歷史成本入帳的，這個(gè)歷史成本，就給了企業(yè)很大的操作空間。很多企業(yè)的存貨會(huì)嚴(yán)重貶值，特別是那些滯銷的產(chǎn)成品，這往往直接影響企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。唉，人要是這樣就好了。常見的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)后出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。經(jīng)常被操縱的存貨成本。直接材料呢？當(dāng)然也可以這么干。存貨周轉(zhuǎn)率是規(guī)范的反映存貨管理水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)，但我建議不要過于迷信財(cái)務(wù)指標(biāo)，所有的指標(biāo)都是可以被操縱的。因?yàn)楣ぷ鞣泵Φ脑颍綍r(shí)沒有太多功夫來進(jìn)行總結(jié)。接下來談?wù)勯L(zhǎng)期股權(quán)投資。首先，要了解一下長(zhǎng)期股權(quán)投資的背景，大企業(yè)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部建設(shè)的原因，多一些子公司是很正常的。 成本法和權(quán)益法。成本法和權(quán)益法的一個(gè)本質(zhì)區(qū)別，是被投資企業(yè)當(dāng)期的盈利對(duì)企業(yè)的影響。即：有分紅就有收益，成本一直不變。而采用權(quán)益法，則要根據(jù)比例和被投資單位當(dāng)年的利潤(rùn)狀況調(diào)整帳面價(jià)值，并作為當(dāng)期損益，即要共享福禍了。當(dāng)然，也會(huì)有公司根據(jù)自已的目的，為多報(bào)利潤(rùn)或少報(bào)利潤(rùn)，挖空心事，改變計(jì)帳方法的。這家公司立即魔術(shù)般地在第二天提交出了一份簽字日期很前的董事會(huì)決議，證明總經(jīng)理早已辭去了被投資公司的董事職務(wù)，于是被投資企業(yè)的當(dāng)年虧損就沒有并進(jìn)損益表了。作為貸前分析，既要看財(cái)務(wù)報(bào)表，了解信息，又要深入分析，不被報(bào)表上的數(shù)據(jù)所迷惑。 虛化的長(zhǎng)期投資。我想通過一個(gè)例子來說明，某上市甲公司，為了當(dāng)年利潤(rùn)的需要，向乙公司銷售了一大筆業(yè)務(wù)，收到現(xiàn)金若干，然后以同等現(xiàn)金購買乙公司旗下丙公司若干股權(quán)，并在修改的章程中對(duì)乙公司的相關(guān)權(quán)限進(jìn)行限制，在這些交易完成后的多年里，丙公司每年盈虧基本平衡，當(dāng)然也不會(huì)向甲公司分紅了。 簡(jiǎn)單說一下集團(tuán)公司。上文談了許多會(huì)計(jì)以外的東西，這是因?yàn)槲艺J(rèn)為作為銀行的員工，了解這些報(bào)表外的因素是作財(cái)務(wù)分析的前提，否則，基于受操縱的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析是在水中看月。我一直認(rèn)為，好的銀行客戶經(jīng)理，一定要能融入所服務(wù)的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的需要，提出有針對(duì)性的服務(wù)，只有這樣才能真正的留住客戶。而要成為好的客戶經(jīng)理，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是必不可少的基本功，為了自己未來的事業(yè)，在這上面多花點(diǎn)功夫是值得的。再次，固定資產(chǎn)的抵押還是第二還款來源的重要組成部分。按規(guī)定，利息是可以資本化的，但僅限于固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費(fèi)用，有的企業(yè)會(huì)將部分其借款費(fèi)用偷偷地進(jìn)行資本化，以達(dá)到美化報(bào)表的目的。特別是一些大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。一些高速公路項(xiàng)目，也大量存在虛增固定資產(chǎn)值的現(xiàn)象。折舊政策是由企業(yè)自訂的，但稅法上關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊也有一些規(guī)定，為避免會(huì)計(jì)折舊政策與稅法折舊規(guī)定不一致而造成的所得稅調(diào)整，絕大多數(shù)企業(yè)都會(huì)選用一致的政策。三是固定資產(chǎn)的成新率。說到這，我還是要強(qiáng)調(diào)到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)了解的重要性，實(shí)地調(diào)查是信貸工作必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)，固定資產(chǎn)都管理得比較好，我去寶鋼參觀時(shí)聽介紹說，一條生產(chǎn)線上的維修維護(hù)工是操作工的兩倍。四是固定資產(chǎn)的利用率，或者說是產(chǎn)能利用率。現(xiàn)在想想，看看企業(yè)以前的產(chǎn)能利用率，同等管理水平下，新項(xiàng)目的產(chǎn)能利用率也差不到哪里去。我自己以前也遇到過同一個(gè)單位在兩份復(fù)印件上的章不一致的情況，kao,這也太不專業(yè)了，但我們的信貸質(zhì)量總不能都寄希望于這些客戶偶爾的低級(jí)失誤吧。前文主要談的是資產(chǎn)，看問題的角度可能與一般的財(cái)務(wù)分析角度不一樣。除了上述談及的資產(chǎn)，我們還需要注意以下問題：無形資產(chǎn)。在目前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，土地使用權(quán)這種無形資產(chǎn)還是比較容易處置的。三是對(duì)購入的無形資產(chǎn)要相當(dāng)注意，這是很多上市公司向大股東輸送利益的常用的一種方式。資產(chǎn)的評(píng)估增值問題。雖然，我們?cè)谧x會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要盡可能的用減法，但對(duì)于需要用到加法的也要心中有數(shù)，這類資產(chǎn)，一般包括不動(dòng)產(chǎn)，緊俏的原材料，帳面盈利的短期股票投資和按成本法核算的長(zhǎng)期投資。以資抵貸問題。有走私進(jìn)口汽車廢舊汽車冒充新汽車抵給銀行的，有將市場(chǎng)價(jià)每平米1500元的房子以3000元的價(jià)格抵給銀行的(還通過了法院調(diào)解，這是我在資產(chǎn)管理公司時(shí)親身經(jīng)歷的一個(gè)案例)，有重復(fù)抵押和無效抵押的。在每一類的背后，我都看到了內(nèi)外勾結(jié)、一種默契或者說是麻木不仁，這是銀行經(jīng)營(yíng)的悲哀，不良資產(chǎn)的形成，可以說是三分天災(zāi)，七分人禍。而高素質(zhì)的客戶經(jīng)理，必需掌握通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的技能。大家有什么想法，我們可以一起討論。寫東西