【正文】 產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（1）資產(chǎn)的特征。所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。A、B機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)?A機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。【例1—2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設(shè)備。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。而企業(yè)對融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)?！纠?—3】企業(yè)計(jì)劃在年底購買一批機(jī)器設(shè)備，8月份與銷售方簽訂了購買合同，但實(shí)際購買行為發(fā)生在12月份，則企業(yè)不能在8月份將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債具有以下基本特征：①負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如，企業(yè)賒購一批材料，材料已驗(yàn)收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，需要在未來某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。②負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債按其流動性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個：一個是債權(quán)人；一個是所有者。所有者權(quán)益的來源包括所有者投人的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)。其中日?；顒尤玟N售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日常活動中的收入，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，具體確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費(fèi)用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個成本項(xiàng)目構(gòu)成，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用三項(xiàng)。利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額?！纠?一6】企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務(wù)重組等發(fā)生的利得或損失，均屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設(shè)置了五項(xiàng)會計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。同時，在具體會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別。二、會計(jì)等式如前所述，六項(xiàng)會計(jì)要素反映了資金運(yùn)動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是通常所說的會計(jì)等式。（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這是最基本的會計(jì)等式。資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和來自債權(quán)人的借人資金及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。資產(chǎn)和權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）實(shí)際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源在同一時點(diǎn)上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。下面通過分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會計(jì)要素變動的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類型：，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加500000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。【例1—8】A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20000元。，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變。【例1—10】A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款?！纠?—11】A企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。在實(shí)際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會計(jì)要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系（亦即會計(jì)等式的平衡）。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。例如，所有者需要了解利潤構(gòu)成及其分配情況、了解負(fù)債及其構(gòu)成情況；債權(quán)人需要了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標(biāo)，以評判其債權(quán)的安全情況；稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解企業(yè)欠交稅金的詳細(xì)情況，等等。會計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。會計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會計(jì)核算中具有重要意義。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動的來龍去脈。記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。通過會計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能；而通過賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。會計(jì)報(bào)表是提供會計(jì)信息的主要手段，為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時性，財(cái)務(wù)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。為了保證會計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。會計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。具體會計(jì)科目的設(shè)置一般是從會計(jì)要素出發(fā)，將會計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。表1一1 會計(jì)科目參照表順序號名稱順序號名稱一、資產(chǎn)類應(yīng)付賬款庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款銀行存款應(yīng)付職工薪酬其他貨幣資金應(yīng)交稅費(fèi)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付利息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付股利應(yīng)收賬款其他應(yīng)付款預(yù)付賬款代理業(yè)務(wù)負(fù)債應(yīng)收股利預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)收利息遞延收益其他應(yīng)收款長期借款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付債券代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)長期應(yīng)付款材料采購未確認(rèn)融資費(fèi)用在途物資專項(xiàng)應(yīng)付款原材料遞延所得稅負(fù)債材料成本差異三、共同類庫存商品衍生工具發(fā)出商品套期工具商品進(jìn)銷差價(jià)被套期項(xiàng)目委托加工物資四、所有者權(quán)益類周轉(zhuǎn)材料實(shí)收資本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資本公積持有至到期投資盈余公積續(xù)表順序號名稱順序號名稱持有至到期投資減值準(zhǔn)備本年利潤可供出售金融資產(chǎn)利潤分配長期股權(quán)投資庫存股長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備五、成本類投資性房地產(chǎn)生產(chǎn)成本長期應(yīng)收款制造費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益勞務(wù)成本固定資產(chǎn)研發(fā)支出累計(jì)折舊六、損益類固定資產(chǎn)減低準(zhǔn)備主營業(yè)務(wù)收入在建工程其他業(yè)務(wù)收入工程物資公允價(jià)值變動損益固定資產(chǎn)清理投資收益無形資產(chǎn)營業(yè)外收入累計(jì)攤銷主營業(yè)務(wù)成本無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他業(yè)務(wù)成本商譽(yù)營業(yè)稅金及附加長期待攤費(fèi)用銷售費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損益財(cái)務(wù)費(fèi)用二、負(fù)債類資產(chǎn)減值損失短期借款營業(yè)外支出交易性金融資產(chǎn)所得稅費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)以前年度損益調(diào)整二、會計(jì)賬戶（一）賬戶的概念和分類賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。同會計(jì)科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)在實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表的方式進(jìn)行?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。兩者的區(qū)別是：會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。任何單位在處理任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，都必須由執(zhí)行和完成該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員從單位外部取得或自行填制有關(guān)憑證，以書面形式記錄和證明所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)容、數(shù)量、金額等，并在憑證上簽名或蓋章，以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和憑證的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。合法地取得、正確地填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)核算的基本方法之一，也是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)，在會計(jì)核算中具有重要意義。會計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)，會計(jì)憑證所記錄有關(guān)信息是否真實(shí)、可靠、及時，對于能否保證會計(jì)信息質(zhì)量，具有至關(guān)重要的影響。任何會計(jì)憑證除記錄有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容外，還必須由有關(guān)部門和人員簽章，對會計(jì)憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)，以防止舞弊行為，強(qiáng)化內(nèi)部控制。通過會計(jì)憑證的審核，可以查明每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，是否符合計(jì)劃、預(yù)算進(jìn)度，是否有違法亂紀(jì)、鋪張浪費(fèi)行為等。（二）會計(jì)憑證的種類會計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證是會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。記賬憑證又稱為記賬憑單，它根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理，確定了應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目及其金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計(jì)語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中問環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。但無論何種原始憑證，都必須做到所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)清晰，經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：；；；（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；；；。對于不同單位經(jīng)常發(fā)生的共同性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有關(guān)部門可以制定統(tǒng)一的憑證格式。（二）原始憑證的種類，分為外來原始憑證和自制原始憑證。它是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買貨物取得的增值稅專用發(fā)票、對外單位支付款項(xiàng)時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等。（2）自制原始憑證。如表1—表1—5所示。（1）一次憑證。一次性憑證是一次有效的憑證。它是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。（3）匯總憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡化了記賬工作量。，分為通用憑證和專用憑證。它是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。（2）專用憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。（2）出入庫業(yè)務(wù)憑證。這類憑證可以是一次性憑證，也可以是累計(jì)憑證，如入庫單、領(lǐng)料單、提貨單等。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配情況的原始憑證。（4）購銷業(yè)務(wù)憑證。（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。這類憑證一般無固定格式，但需要注明制證人并由會計(jì)主管簽章。要保證會計(jì)核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起，正確填制原始憑證。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。原始憑證所要求