【正文】 in financial accounting and has a profound effect on the information of enterprise accounting.Keywords：the accrual basis；accounting information；the effects畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識(shí)第一章 權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，就是以權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定收入與費(fèi)用歸屬的一種核算原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確劃分并確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益，適應(yīng)配比原則，保證了各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的計(jì)量建立在一個(gè)合理的基礎(chǔ)上。[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002. （1）某公司1月31號(hào)賒銷一批價(jià)值10000元的產(chǎn)品，貨款在2月15日全額收回，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，該公司在1月31日當(dāng)天，就必須將該筆業(yè)務(wù)確定為銷售收入登記入賬，即做會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000等到貨款收回的時(shí)候，在借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收賬款 10000（2）該企業(yè)在2月1日購(gòu)買了一臺(tái)固定設(shè)備用于生產(chǎn)，使用期限5年，該公司不能將該筆支出一次性作為當(dāng)期費(fèi)用處理，而是將其分?jǐn)偟轿磥?lái)使用的每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，即從3月開始，對(duì)該固定資產(chǎn)每月進(jìn)行折舊處理?！蹦敲矗瑸槭裁匆捎脵?quán)責(zé)會(huì)計(jì)制呢？以下就以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性這一觀點(diǎn)出發(fā)，解答該問題。由于有了會(huì)計(jì)分期，就產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。比如前期預(yù)付費(fèi)用，后期收益，或者前期收益，后期付費(fèi)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于這些跨期的收益與費(fèi)用按權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期間，在會(huì)計(jì)處理上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、攤銷等特殊的處理方法，目的在于正確反映各期的費(fèi)用水平和盈虧狀況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六章第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。依據(jù)這一原則，如果采用賒銷方式銷售商品，貨品已經(jīng)發(fā)出，盡管當(dāng)時(shí)沒有收到貨款，但已經(jīng)取得了收取貨款的權(quán)利，仍然在賒銷的當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。為了加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的考核和控制，提高產(chǎn)品成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第七章第五十條規(guī)定：“應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期?！币簿褪钦f(shuō)，會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的配比與確認(rèn)上，采用待攤與預(yù)提的方式，計(jì)入各個(gè)收益期。第三，在成本核算中的運(yùn)用。在制造成本法下，成本項(xiàng)目包括直接材料，直接人工，制造費(fèi)用三個(gè)部分，也就是說(shuō)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，制造費(fèi)用要計(jì)入本期產(chǎn)品成本，相應(yīng)地在本期銷售完工產(chǎn)成品和庫(kù)存在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。第四，在核銷壞賬損失時(shí)，允許采用備抵法。這樣做，可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入帳，較好地貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧。企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票和債券的方式來(lái)籌措資金時(shí)，要在會(huì)計(jì)期末，來(lái)反映股票籌資的應(yīng)付股利和債券籌資的應(yīng)計(jì)利息。相反地，對(duì)于投資方來(lái)說(shuō)，以購(gòu)買股票進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照成本法進(jìn)行核算時(shí)，要按期對(duì)那些雖未兌現(xiàn)，但已經(jīng)發(fā)生的股利進(jìn)行反映，確認(rèn)其投資收益（僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額）；以購(gòu)買債券而進(jìn)行的長(zhǎng)期債權(quán)投資，要在每期期末，對(duì)那些雖然未收到，但已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入，要在帳面上進(jìn)行登記，確認(rèn)其投資收益。這樣，通過(guò)利息費(fèi)用的按期預(yù)提、利息( 或股利) 收益的分期確認(rèn)，可以及時(shí)地、準(zhǔn)確地了解籌資企業(yè)和投資企業(yè)實(shí)際的成本費(fèi)用水平和投資收益的高低。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性增加，會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)提供更多的會(huì)計(jì)信息，特別是關(guān)于企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動(dòng)方面的，所有的這些新變化，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要進(jìn)一步改善。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立以及財(cái)政管理體制改革的不斷深化，執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)了許多問題與不足，為了與國(guó)際預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，適應(yīng)我國(guó)預(yù)算管理體制改革發(fā)展的需求，借鑒世界各國(guó)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的一個(gè)必然方向。武春潤(rùn). 亟待改革的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算法[J]. China Academic Journal Electronic Publishing House.第二章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的積極影響，是其他確認(rèn)基礎(chǔ)所不能及的。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使會(huì)計(jì)信息更全面、更完整，更配比，盡可能地為信息使用者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響可以概括為以下幾點(diǎn)：第一，客觀性。 第二，完整性。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以很好的滿足以上的這些要求，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制要求在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將本期所有應(yīng)記錄的收入、支出進(jìn)行分類整理和嚴(yán)格的確認(rèn)，從而最大程度上的保證會(huì)計(jì)信息的完整性。在會(huì)計(jì)方法演進(jìn)的歷史進(jìn)程中，損益的結(jié)算也經(jīng)歷了一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程，其方法也是多種多樣的。與此相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況的信息也必然是正確的。早期會(huì)計(jì)的功能僅僅是從保護(hù)所有者權(quán)益出發(fā)的，因此要求應(yīng)收的債權(quán)盡快收回，應(yīng)付的債務(wù)盡快償付。[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì),.從以上幾點(diǎn)可以看出：權(quán)責(zé)發(fā)生制以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期為前提條件，在正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的歸屬方面充分顯示了其科學(xué)性，是一種較好的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。危玲,[J].立信會(huì)計(jì)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2002年9月20日. 由于目前政府與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主要還是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響主要還是主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響。 強(qiáng)調(diào)貨物出售時(shí)確認(rèn)費(fèi)用, 不考慮貨款支付時(shí)間。然而能真正反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的往往是現(xiàn)金流量, 它的核心功就是能綜合地反映企業(yè)的支付能力。例如：權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用的確認(rèn)不能反映企業(yè)的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金流出及其凈額。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比后的差額, 是觀念上的“盈利”, 而非實(shí)際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。如企業(yè)支付稅金、發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、分派紅利等必須用實(shí)打?qū)嵉默F(xiàn)金,沒有足夠多的現(xiàn)金,以上分配便難以兌現(xiàn)。（二）對(duì)應(yīng)收賬款的負(fù)面影響。不過(guò)應(yīng)清醒地看到,企業(yè)負(fù)債環(huán)境的差異性對(duì)應(yīng)收賬款處理的影響。加之發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)法律相對(duì)完整，信息傳遞相對(duì)迅速、準(zhǔn)確、而且有專門的財(cái)務(wù)信息公司幫助債權(quán)人分析公司的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)清理債務(wù)。但在目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期, 市場(chǎng)運(yùn)行的體制、法規(guī)都不健全，企業(yè)間交易很不規(guī)范，加之企業(yè)的破產(chǎn)、關(guān)停并轉(zhuǎn)的突發(fā)性和不定性，這容易造成企業(yè)當(dāng)期沒有取得款項(xiàng)的那部分收益包含著不穩(wěn)定性，甚至收益分文無(wú)收，形成壞賬，這就使企業(yè)已計(jì)算確定并轉(zhuǎn)入分配環(huán)節(jié)的收益因此失去了準(zhǔn) 確性。盡管新會(huì)計(jì)制度中增加了壞賬準(zhǔn)備金，但應(yīng)收賬款中隱含的壞賬成份仍然相當(dāng)高。（三）對(duì)凈利計(jì)算的負(fù)面影響。然而在眾多情況下( 如費(fèi)用攤配, 折舊等) , 由于分配程序上的人為主觀性, 其結(jié)果必然導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。另外, 對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理采用不同的方法( 如折舊) , 必然會(huì)有不同的結(jié)果, 但都符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。（四）對(duì)收支現(xiàn)金時(shí)間的負(fù)面影響。因?yàn)椴煌罩r(shí)間收支的等額現(xiàn)金用時(shí)間系數(shù)換算后具有不同的價(jià)值。如: 凈利潤(rùn)、資產(chǎn)報(bào)酬率、每股利潤(rùn)等, 就會(huì)計(jì)操作而言, 利潤(rùn)的絕對(duì)值或相對(duì)值是經(jīng)常性操作指標(biāo)。危玲,[J].立信會(huì)計(jì)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2002年9月20日.第三章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生一系列負(fù)面影響歸根究底還是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生本身就存在各式各樣的缺陷。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身究竟存在哪些缺陷呢？權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因又究竟是哪些呢？(1) 可靠性。另一方面,由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下,收入確認(rèn)是以物權(quán)轉(zhuǎn)移和取得索取貨款的權(quán)利為條件,如果企業(yè)有大量的賒銷收入,那么企業(yè)雖然沒有實(shí)際收到貨款但在財(cái)務(wù)報(bào)表中依然確認(rèn)收入并據(jù)此計(jì)算利潤(rùn)。這兩方面將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性下降。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí),不可避免地會(huì)用到應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷、分配等程序和方法。比如,不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對(duì)費(fèi)用的預(yù)提和攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用不同的會(huì)計(jì)政策等,都使得相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得出不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果,從而使得會(huì)計(jì)信息之間失去可比性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以反映受托責(zé)任為目標(biāo),但財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)是提供對(duì)決策有用的信息。實(shí)踐證明,與決策最相關(guān)的信息仍是現(xiàn)金流量信息,特別是未來(lái)的現(xiàn)金流量信息。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制不能夠提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息, 使得根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的改變,權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益凸現(xiàn)出來(lái)，為此，人們尋求各式各樣的方法來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，希望可以以此解決有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制缺陷方面的問題，從而讓使權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)更好的為人類服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。所以我們得先弄明白哪些是導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制有缺陷的原因。首先，會(huì)計(jì)假設(shè)方面。這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:①未來(lái)社會(huì)是一個(gè)快速變化的社會(huì),信息的及時(shí)提供是決策制勝的關(guān)鍵。社會(huì)變化越快,會(huì)計(jì)信息滯后越嚴(yán)重,這無(wú)法滿足未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息做出及時(shí)決策的需要。此外,大量網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn),使得非持續(xù)經(jīng)營(yíng)變得比較普遍。其次，計(jì)量屬性方面。②歷史成本會(huì)計(jì)由于很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化,使資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。④忽視使用者的信息需求,使信息的有用性不斷下降。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是要具體確定“什么”、“何時(shí)”、“如何”和“多少”四個(gè)方面的問題。對(duì)于“如何”的問題, 權(quán)責(zé)發(fā)生制更強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的確認(rèn),并在此基礎(chǔ)上發(fā)展了比較完善的配比原則和收入實(shí)現(xiàn)制原則,但對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)卻幾乎沒有涉及。譬如,一些企業(yè)為了逃避納稅,鉆制度漏洞的空子,在收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間和數(shù)量上做手腳,一方面推遲收入的確認(rèn)時(shí)間和數(shù)量,另一方面提前確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間和數(shù)量,從而減少了某一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。另一方面，我們也應(yīng)該按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行改進(jìn)，并治理其在執(zhí)行中存在的缺陷?，F(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)通過(guò)現(xiàn)行價(jià)格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息,還可以提供未來(lái)現(xiàn)金流量信息,以反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與獲得的報(bào)酬。由于這種方法以現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ),計(jì)算的損益考慮了物價(jià)變動(dòng)因素,因而使其顯得更加科學(xué)。目前,西方國(guó)家普遍采用的按現(xiàn)行市價(jià)列示短期投資,成本與市價(jià)之間的差額形成利得或損失, 便是這種方法應(yīng)用的一個(gè)典型例子。結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,兩種原則兼收并用,即平時(shí)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理,按實(shí)收實(shí)付情況登記入賬,期末決算時(shí),再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就損益歸屬期進(jìn)行調(diào)賬,計(jì)算稅基。其實(shí)，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)工作中所使用的并不是單純意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的權(quán)責(zé)發(fā)生制。筆者認(rèn)為,收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充只是針對(duì)特殊的業(yè)務(wù)。自創(chuàng)商譽(yù)代表的只是一種獲得超額盈利的可能性, 作為會(huì)計(jì)信息, 它的不確定性較高,可靠性較低。采用收付實(shí)現(xiàn)制可以確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),并提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)利益相關(guān)者的決策需要。各國(guó)都會(huì)隨著