【正文】 辦公家具的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 75 000 17％＝ 12 750(元 ) 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 87 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 12 750 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫(kù)存商品 —— 辦公家具 80 000 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 以公允價(jià)值計(jì)量的例題 ——涉及補(bǔ)價(jià) ?【 例 8— 3】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為 400萬(wàn)元，已提折舊 80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 450萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5％；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為 300萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為 400萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 50萬(wàn)元給甲公司。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 對(duì)甲公司而言：收到的補(bǔ)價(jià) 50萬(wàn)元 247。 ? 對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià) 50萬(wàn)元 247。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。由于專(zhuān)有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。以換取甲公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?分析： 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 80萬(wàn)元＝ 12． 5％ 25％，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類(lèi)似。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的發(fā)電設(shè)備、車(chē)床以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?乙公司貨運(yùn)車(chē)的賬面原價(jià)為 150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 50萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元；轎車(chē)的賬面原價(jià)為 200萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 90萬(wàn)元，公允價(jià)值為；客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為 300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 80萬(wàn)元，公允價(jià)值為 240萬(wàn)元。 ?假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的發(fā)電設(shè)備、車(chē)床作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 (等于支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例 )，即： 40萬(wàn)元 247。 換出原材料的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 350 17％＝(萬(wàn)元 ) (2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 100+80+350＝ 530(萬(wàn)元 ) 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 150++240＝ (萬(wàn)元 ) (3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ (100+80+350)－ 40+350 17％＝ (萬(wàn)元 ) SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 (4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 貨運(yùn)車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 150247。 (150++240)＝ ％ 客運(yùn)汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 240247。 換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 350 17％＝(萬(wàn)元 ) (2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 100+80+350＝ 530(萬(wàn)元 ) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 150++240＝(萬(wàn)元 ) (3)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ +40－ ＝ 530(萬(wàn)元 ) SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 發(fā)電設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 100247。 (100+80+350)＝ ％ 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 350247。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、車(chē)床以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的貨運(yùn)車(chē)、轎車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)。 SCHOOL OF BUSINESS SUN YATSEN UNIVERSITY 中 山 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 ?乙公司貨運(yùn)車(chē)的賬面原價(jià)為 150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 50萬(wàn)元，公允價(jià)值為 150萬(wàn)元；轎車(chē)的賬面原價(jià)為 200萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 90萬(wàn)元，公允價(jià)值為 ；客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為 300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 80