【正文】 — 基本要求：企業(yè)選用的會計政策前后期保持一致。 ? —— 現(xiàn)實思考：企業(yè)一經(jīng)選用會計政策，就不能發(fā)生變動？ ? —— 變更條件和處理方法 可比性 Company Logo 實質(zhì)重于形式 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 ? （ 2）具體處理：對重要的事項，在會計處理上應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的記錄 ,在報表中單獨反映；對不重要的事項，采用簡單方法進(jìn)行處理，報表中合并反映。取決于會計職業(yè)判斷。 ? 例：存貨短少 10萬元對于資產(chǎn) 100萬的企業(yè)和資產(chǎn) 10個億的企業(yè)重要性是不一樣。 ?（ 2）具體要求：不高估資產(chǎn)、不低估負(fù)債；預(yù)計可能發(fā)生損失、不預(yù)計可能的收益。 ? 思考：謹(jǐn)慎性與秘密準(zhǔn)備。 Company Logo 及時性 ?—— 基本要求：對于已經(jīng)發(fā)生的交易和事項應(yīng)當(dāng)及時處理，不得推遲或提前 ?—— 主要內(nèi)容：及時收集信息、及時處理信息和及時報送信息。 Company Logo 三、會計要素、會計等式和會計計量 （一）會計要素 ?財務(wù)狀況要素 （ 1）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè) 過去 的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制 的、 預(yù)期 會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 種類 ：流動負(fù)債、長期負(fù)債。 內(nèi)容 ：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。如接受捐贈的資產(chǎn)。如收回股份的損失。 分類 ：按性質(zhì)分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等；按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 成 本：能夠?qū)ο蠡馁M用 ? 期間費用：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。包括： ?歷史成本 ?基本要求：資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本進(jìn)行計量。 ? 資產(chǎn)歷史成本計價的兩方面內(nèi)容：取得時和耗用時。 ?②可變現(xiàn)凈值法：資產(chǎn)按照其正常售價扣減該資產(chǎn)變現(xiàn)費用的金額計量。 Company Logo ④ 公允價值 ? 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉交易情況的交易雙方自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 ?（ 2）歷史成本計量的局限性： ? 在物價變動的情況下，不能真實揭示資產(chǎn)的價值性；不能真實揭示企業(yè)的經(jīng)營成果。 ? ? 銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、委托收款等 ? ? 銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡等 Company Logo ?（ 2）銀行存款核算 ? 分行按戶核算。 ?（ 2）設(shè)置帳戶 “其他貨幣資金” ?（ 3）其他貨幣資金核算內(nèi)容 : ① 其他貨幣資金的形成和補(bǔ)充 ②其他貨幣資金的使用 ③其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回 Company Logo (4)增值稅的相關(guān)知識 ?① 、增值稅的性質(zhì) ? 對企業(yè)增值額增收的一種稅。如果稅率是17%，增值稅額為 17萬。 Company Logo ② 增值稅的計算 ?公式： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額 進(jìn)項稅額 ?增值稅專用發(fā)票：價稅分別反映 ?銷貨企業(yè)的稅為銷項稅額 ?購貨企業(yè)的稅為進(jìn)項稅額 Company Logo ③ 增值稅的征收方式 征收方式 （ 1）一般納稅人 （ 2）小規(guī)模納稅人 ? 可以使用專用發(fā)票 ? 進(jìn)項稅額可以抵扣 ? 使用普通發(fā)票 ? 簡化按征收率征收增值稅 3% Company Logo ④ 增值稅的會計反映和記錄 ?應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 借方 貸方 進(jìn) 項 稅 額 銷 項 稅 額 Company Logo （ 5）其他貨幣資金核算實例 ?① 企業(yè)匯出 50萬元在異地開立采購專戶。 ?③采購專戶劃回資金 16000元。 ? 內(nèi)容：為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? “交易性金融資產(chǎn)” —— 成本 ? —— 公允價值變動 ? “公允價值變動損益” Company Logo 主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 ?（ 1）取得 ? 處理原則：交易性金融資產(chǎn)按公允價值入帳，交易費用計入當(dāng)期損益，如果取得的交易性金融資產(chǎn)包括股利或利息，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息” 實例：企業(yè)購買 B公司的股票 10000股，每股面值 1元，每股買價 10元，另支付傭金等附帶費用5000元。出售價格與交易性金融資產(chǎn)的帳面價值的差額計入“投資收益” ? 將未實現(xiàn)損益轉(zhuǎn)為實現(xiàn)損益：公允價值變動損益轉(zhuǎn)入“投資收益” Company Logo 第 3章 應(yīng)收款項 ? 應(yīng)收款項的確認(rèn)： 債權(quán)性資產(chǎn) 流動性 ? 應(yīng)收款項的內(nèi)容： 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 Company Logo （一）應(yīng)收票據(jù)概述 ?（ 1）性質(zhì)、種類 ? 性質(zhì) :持有的未到期商業(yè)匯票 ? 種類 :按是否帶息劃分 ,不帶息和帶息應(yīng)收票據(jù) ?（ 2）利息及到期日的計算 ? 利息 :采用單利計息 ? 利息 =票據(jù)面額 利率 票據(jù)期限 ? 到期日 :條件 ,出票日期和票據(jù)期限 ? 按月定期 :票據(jù)到期月份的同日為到期日 . ? 例 :5月 15日出票 ,期限 3個月 ,到期日為 8月 15日 ? 例 :2月 28日出票 ,期限 1個月 ,到期日為 3月 31日 .出票日為月末 ,到期日為到期月份的月末 . ? 按日定期 :按實際天數(shù)計算 .注意月大月小 ,出票日和到期日只算一天 . ? 例 :5月 15日出票 ,期限 90天 一、應(yīng)收票據(jù) Company Logo （二）應(yīng)收票據(jù)的一般會計處理 ? 設(shè)臵帳戶 : “ 應(yīng)收票據(jù)” :資產(chǎn)類帳戶 ? “財務(wù)費用” :損益類帳戶 ?（ 1）收到票據(jù) ? 不論票據(jù)是否帶息 ,按票據(jù)面值入帳 . ? 例 :企業(yè)因賒銷商品而收到票據(jù) ,票據(jù)票面金額為 23400元 ,期限為 60天 ,利率為 6%。 ? 會計上是扣減商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票金額。 ? 表達(dá)方式： 2/ 1/ n/30 ? 會計上入帳：總價法 凈價法 Company Logo ?（ 2）應(yīng)收賬款會計記錄 ?賒銷： ?借：應(yīng)收賬款 ? 貸：主營營業(yè)收入 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?收款： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 Company Logo ?（ 1）壞賬的確認(rèn) ? ①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? ②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? ③債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 ? 備抵法的理由：謹(jǐn)慎性的體現(xiàn) ? 估計壞賬的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、應(yīng)收帳款賬齡分析法和銷貨百分比法 Company Logo ① 應(yīng)收賬款余額百分比法 ?估計壞賬 =應(yīng)收賬款余額 壞賬估計 百分比法 ? 壞賬估計 百分比法根據(jù)經(jīng)驗估計確定 Company Logo ② 應(yīng)收帳款帳齡分析法 賬齡 金額 估計百分比 % 估計壞賬 未到期 200萬 1 2 過期 1個月 300萬 5 15 過期 16月 100萬 10 10 過期 6個月以上 100萬 20 20 Company Logo ③ 銷貨百分比法 ?估計壞賬 =銷貨金額 壞賬估計 百分比法 ?壞賬估計 百分比法根據(jù)經(jīng)驗估計確定 ?需注意：壞賬估計有兩個基礎(chǔ) :應(yīng)收帳款余額和銷貨金額。 Company Logo ?設(shè)臵帳戶：“資產(chǎn)減值損失” —— 損失類帳戶 “壞帳準(zhǔn)備” —— 資產(chǎn)類的備抵帳戶 ? 實例： 2022年應(yīng)收帳款余額 100萬， 10%提取壞帳； 2022年 5月發(fā)生壞帳 5萬，年末應(yīng)收帳款余額 300萬； 2022年收回壞帳 3萬，年末應(yīng)收帳款余額 200萬。 Company Logo ? 會計上的往來帳戶 ,不能根據(jù)帳戶名稱來判斷帳戶的性質(zhì) ,而應(yīng)該根據(jù)帳戶余額來判斷 :貸方表示負(fù)債 ,我欠人 。次年 1月 5日收到原材料價值為 2022元 ,增值稅3400元 ,請做相關(guān)業(yè)務(wù)處理 . Company Logo ?（ 1）確認(rèn)： ? 債權(quán)資產(chǎn)，框的概念。既可以單獨設(shè)置一級科目核算，又可以放入“其他應(yīng)收款” ?（ 2）備用金的核算 ?非定額備用金： 預(yù)借差旅費 報銷差旅費： ? 實例：員工張大出差預(yù)借差旅費 10000元，出差歸來報銷差旅費 8700元，退回現(xiàn)金 1300元。報銷補(bǔ)足定額備用金。 （一）存貨的性質(zhì) ? 流動性 ? 實物性 結(jié)論：指為銷售或耗用的財產(chǎn)物資。 ?幾種特殊存貨的確定 在途商品 代銷商品 工程物資 Company Logo ? （四）存貨數(shù)量盤存方法 實地盤存制 永續(xù)盤存制 基本作法 ① 平時存貨賬戶只記借方，不記貸方 ②期末實地盤點 ③本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本 +本期購貨成本－期末存貨成本 ① 日常記錄存貨的收、發(fā)、存 ②根據(jù)實際需要進(jìn)行盤點 優(yōu)點 簡化存貨日常核算工作 利于加強(qiáng)對存貨的管理 缺點 存貨的日常監(jiān)控弱； 期末工作量大 存貨明細(xì)記錄的工作量較大 適用 范圍 自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等 普遍適用 Company Logo ?判斷： ?①兩種制度都要盤點，只是目的不同。 Company Logo 二、存貨的計價 （一）存貨的初始計量 ?基本原則：歷史成本原則 ?不同取得方式下成本的確定 （ 1） 外購存貨入帳價值：購貨價格、附帶費用和稅金 ? 購貨價格：發(fā)票金額 ? 附帶費用：入庫前的附帶費用和倉儲費用。 ? 直接材料：直接計入產(chǎn)品的原料價值。 ? 制造費用 ； 不能直接計入某種產(chǎn)品成本的間接費用。 ?補(bǔ)：成本計算的原理和流程序 Company Logo ? ? 加工材料成本、加工費用和其他稅費 ?接受捐贈的存貨 ? 有計價憑證的存貨：按發(fā)票金額 ? 無計價憑證的存貨：參考同類資產(chǎn)的市場價格 ?接受投資的存貨 ?按投資協(xié)議價值計價 Company Logo （二）存貨發(fā)出的計價 ? 案例：企業(yè) 2022年 1月 1日某種存貨數(shù)量 10件，單價 10元， 1月 5日購貨 20件，單價 12元； 1月 10日發(fā)出 10件； 1月 20日購貨 100件，單價 14元。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 —— 存貨（ 2022）第十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 ? 運用條件：存貨基礎(chǔ)工作完善，能夠分別每批存貨的金額。 ? 缺點：核算工作量大 ? 為管理當(dāng)局調(diào)節(jié)利潤提供方便 Company Logo 加權(quán)平均法 ?① 全月一次加權(quán)平均法 ?計算方法： ? 加權(quán)平均單價 ? =（期初存貨成本 +本期購入存貨成本） /（期初存貨數(shù)量 +本期購入存貨數(shù)量） ? 本期發(fā)出存貨成本 =本期發(fā)出存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價 ? 期末存貨成本 =期末存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價 Company Logo ② 移動平均法