【正文】 存貨出庫存時 將分攤差異（節(jié)約用紅字；超支用藍字）。 計算公式如下： 毛利率 =銷售毛利247。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少 ？ 本月銷售凈額 =1 200 00010 000=1 190 000（元） ? 銷售毛利 =1190000 25%=297 500（元） ? 銷售成本 = 1190000 297 500=892 500（元） ? 或 = 1190000 （ 1毛利率） ? = 1190000 （ 125%） ? =892 500（元） ? 月末存貨成本 =146000+850000892500 ? =103500（元） ◆ 零售價法 ? 零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法 。 期初 ? 存貨售價 +本期購貨售價 ） 成本率 ?（ 4）計算期末存貨成本，公式為： ?期末存貨售價總額成本率 ?（ 5）計算本期銷售成本，公式為： ?期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 隨堂計算 某商店 1995年 3月份的期初存貨成本100 000元，售價總額 125 000元；本期購貨成本 450 000元，售價總額為675 000元；本期銷售收入 640 000元。（ 125000+675000） ? 100% ? =% ?期末存貨售價 = 125000+ 675000 640000 ? =160 000（元） ?期末存貨成本 = 160000 %=110000（元） ?本期銷貨成本 = 100000+450000 110000 ? =440 000（元） 第五節(jié) 存貨的期末計價 一、成本與市價孰低的含義 ?成本與 市價 孰低法，是指對期末存貨按照成本與 市價 兩者之中較低者計價的方法。 ★ 成本與 市價 孰低法在我國可具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值 孰低法。 ?★ 確定的關(guān)鍵：估計售價 商品或產(chǎn)成品估計售價的確定 ?① 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨， ?以其合同價格作為估計售價。 ?③ 沒有銷售合同或勞務(wù)合同存貨，以商品的一 ?般售價作為估計售價。 ?② 如果材料的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈 ?值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)凈值 計量。 ?提取時： ?借：管理費用 —— 計提的存貨跌價準備 ? 貸：存貨跌價準備 ?沖減時： ?借：存貨跌價準備 ? 貸：管理費用 —— 計提的存貨跌價準 備 第六節(jié) 存貨清查 ?一、存貨盤盈 ?盤盈的存貨經(jīng)批準后沖減管理費用。 思考題 ★什么是存貨？存貨的確認應(yīng)具備哪些條件？ ★外購存貨的采購成本包括哪些具體內(nèi)容？ ★發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營 成果有何影響？ ？ ★什么是計劃成本法？有哪些主要優(yōu)點？ ★什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？如何確定？ ★如何對材料存貨進行期末計量？ ★什么是存貨盤盈和盤虧？如何進行會計處理？ 作業(yè)題： 習(xí)題用書：《中級財務(wù)會計習(xí)題與案例》 P61—— 9小題（銷售折扣的處理） P64—— 21小題（計劃成本業(yè)務(wù)） P65—— 2 25小題（存貨減值與清查） 第五章 投資 第一節(jié) 投資目的與分類（自學(xué)） 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資成本的確定 ?短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取 ?得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、 ?手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng) ?取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券 利息。 ?◆ 實際收到股利和利息時沖減已記錄的 ?應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認為投資收益。 ? 借：銀行存款 ? 貸：短期投資 沖成本是因為分回了清算性股利 三、短期投資期末價值的計量 涵義 ◆ 成本法 特點 涵義 ◆ 市價法 特點 按其成本列報在資產(chǎn)負債表上 按其市價列報在資產(chǎn)負債表上 ◆ 成本與市價孰低法 成本 —— 投資成本 167。 會計處理 ① 設(shè)置 “ 短期投資跌價準備 ” 科目， 作為 “ 短期投資 ” 賬戶的備抵。 按投資總體 分別采用 按投資類別 按單項投資 計提短期投資跌價準備 四、短期投資的處置 處置收入與賬面價值之差 處置損益 處置收入與賬面余額之差 按單項提準備時 按類別或總體提準備時 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 一、長期債券的初始投資成本 債券面值 債券溢價或折價 構(gòu)成內(nèi)容 計入成本的債券利息 計入成本的債券費用 未到期利息 金額大的債券費用 注意： ◆ 金額較小的債券費用計入當期損益。 ◆ 現(xiàn)金購入債券的賬務(wù)處理 二、長期債券利息收益的確認 債券應(yīng)計利息 ◆ 利息收益的構(gòu)成 溢折價攤銷額 債券費用 三者關(guān)系可用公式表示如下： ＊ 按面值取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計利息 債券費用攤銷額 ＊ 按溢價取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計利息 溢價攤銷額 債券費用攤銷額 ＊ 按折價取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計利息 +折價攤銷額 債券費用攤銷額 ◆ 債券溢折價的攤銷方法 167。 利息收益 =應(yīng)計利息177。 實際利率法 利息收益 =債券期初 賬面價值 實際利率 應(yīng)計利息 =債券票面價值票面利率 溢折價攤銷額 =利息收益與應(yīng)計利息之差 [例題 ] 債券賬面價值是狹義的，只包括面值和溢折價 第四節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的初始成本 指投資時實際支付的全部價款，包括支付 的稅金、手續(xù)費用等相關(guān)費用。 ◆ 基本核算程序 167。 167。 ◆ 基本核算程序?qū)嵗? （二）成本法下確認投資收益的限制 投資企業(yè)確認的投資收益 ， 僅限于所獲 得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈 利潤的分配額 。 會計處理實例 ◆ 投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資的第二年，涉及的會計問題仍是獲得的 利潤或現(xiàn)金股利是確認收益？還是沖成本？ 167。 167。 12） 投資企業(yè)持股比例 會計處理實例： ◆ 投資次年以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤 按以下公式計算應(yīng)沖成本或確認收益的數(shù)額： 應(yīng)沖減初始投資成本金額 =（投資后至本年末 止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 投 資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損 益）投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本 ? 如括號里前者小于后者不考慮沖成本問題。 ? ?應(yīng)確認的投資收益 ? =投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金 ? 股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ?實例： 隨堂練習(xí)： ? A企業(yè) 1996年 1月 1日以銀行存款購入 C公司 10%的股份 ， 并準備長期持有 。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利 100 000元 。 A企業(yè)的會計處理如下： ① 1996年 1月 1日投資時 : ?借：長期股權(quán)投資 — C公司 110 000 ? 貸：銀行存款 110 000 ?② 1996年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 : ?借：應(yīng)收股利 10 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 — C公司 10 000 ③ 1997年 5月 1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 : ?應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =（投資后至本年末止被投資單位累積分派 的利潤或現(xiàn)金股利 400 000投資后至上年 末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 400 000） 投資企業(yè)的持股比例 10%投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本 10 000=10 000（元） 投資收益的計算： 應(yīng)確認的投資收益 ?=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 ?（ 300 000 10%） 應(yīng)沖減初始投資成 ?本的金額（ 10 000） = 40 000（元） ?借：應(yīng)收股利 30 000 ? 長期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 ? 貸：投資收益 —— 股利收入 40 000 假設(shè)條件 C公司于 1997年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 450000元， 按上述公式計算應(yīng)確認投資收益或沖減初始 投資成本的金額如下： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =[（ 100000+450000） 400 000] 10%10000=5000（元） ?應(yīng)確認的投資收益 =（ 450000 10%） 5000 ? =40000（元）） ?會計分錄如下： ?借：應(yīng)收股利 45 000 ? 貸：投資收益 —— 股利收入 40 000 ? 長期股權(quán)投資 —— C公司 5 000 三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）基本核算程序 ? 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情 況下，進行初始投資或追加投資時，按 照初始投資或追加投資后的初始投資成 本增加長期股權(quán)投資的賬面價值；投資 后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動 而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的 賬面價值。 賬務(wù)處理模式： 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：投資收益 股權(quán)投資收益 ★ 被投資單位當年發(fā)生凈虧損時： 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔的份 額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并 確認當期投資損失。 ?賬務(wù)處理模式： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 ?賬務(wù)處理模式： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 ★ 因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈資產(chǎn)等所 引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng) 作為股權(quán)投資準備，在長期股權(quán)投資中 單獨核算，并增加資本公積。 因被投資單位增資擴股等原因而增加 的資本（或股本）溢價，投資企業(yè)應(yīng)按 持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期 股權(quán)投資（股權(quán)投資準備），同時增加 資本公積（股權(quán)投資準備） 167。 ?167。 （三）股權(quán)投資差額 ◆ 定義 ◆ 計算 股權(quán)投資差額 =初始投資成本 投資時被投資企業(yè) 所有者權(quán)益投資企業(yè)持股比例 借