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企業(yè)合并及合并報(bào)表理論與實(shí)務(wù)-在線瀏覽

2025-07-16 11:13本頁(yè)面
  

【正文】 余額為11000萬(wàn)元 (8000+3000) 2. 商譽(yù)的計(jì)算 ? A公司取得對(duì) B公司 70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)= 8000-10000 70%= 1000萬(wàn)元 ? A公司購(gòu)買(mǎi) B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)= 3000-11800 20%= 640萬(wàn)元 ? 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為 1640萬(wàn)元 87 --企業(yè)合并 例: ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 , B公司的有關(guān)資產(chǎn) 、 負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并 , 與新取得的 20% 股權(quán)相對(duì)應(yīng)的金額=2200萬(wàn)元 ? 該 2200萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 2360萬(wàn)元 ( 11800 20% ) 之間的差額 , 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目 88 --企業(yè)合并 合并財(cái)務(wù)報(bào)表: 子公司凈資產(chǎn) 11000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000( 1) 1000( 1) 權(quán)益法下?lián)p益 700 ( 1) 商譽(yù) 1640 長(zhǎng)期股權(quán)投資 640 ( 2) 2200( 2) 160 ( 2) 少數(shù)股東權(quán)益 1100 89 --企業(yè)合并 合并財(cái)務(wù)報(bào)表: 借:子公司所有者權(quán)益 11000 商譽(yù) 1640 資本公積 160 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 11000 未分配利潤(rùn) 700 少數(shù)股東權(quán)益 1100 資本公積(溢價(jià))部分不足沖減的,應(yīng)沖減留存收益 90 --企業(yè)合并 ? 修訂后 IFRS規(guī)定 ( 1)與合并直接相關(guān)的費(fèi)用處理 ( 2)商譽(yù)的確認(rèn) ( 3)分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理 ? 對(duì)我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)影響 ( 1)非同一控制下企業(yè)合并本身的處理 ( 2)購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理 91 --企業(yè)合并 “ 反向購(gòu)買(mǎi)”的處理: 購(gòu)買(mǎi)方的企業(yè)合并成本 —— 其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為 獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例,應(yīng)向被購(gòu)買(mǎi)方的股東發(fā)行 的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果 92 --企業(yè)合并 “ 反向購(gòu)買(mǎi)”的處理: 例: A上市公司于 20 7年 9月 30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股 對(duì) B企業(yè)進(jìn)行合并,取得 B企業(yè) 100%股權(quán)。 ? ( 1) 20 7年 9月 30日, A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股,以 2股換 1股的比例自 B企業(yè)原股東處取得了 B企業(yè)全部股權(quán)。 A公司、 B企業(yè)每股普通股的面值均為 1元。 ? ( 4)假定 A公司與 B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 %— 600),其每股公允價(jià)值為 40元,企業(yè)合 并成本為 20210萬(wàn)元 94 --企業(yè)合并 案例一: A公司 B公司 C公司 95 --企業(yè)合并 其中: A公司持有 B公司 100%股權(quán) B公司持有 C公司 30%股權(quán) 同時(shí): C公司董事會(huì)由 7人組成 其中有 4人來(lái)自于 B公司 C公司章程規(guī)定重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董 事會(huì)半數(shù)以上有表決權(quán)股份通過(guò)實(shí)施 除 B公司持有的 30%股權(quán)外, B公司其他股東 持股比例較為分散 96 --企業(yè)合并 具體交易: A公司于 2021年某時(shí)點(diǎn)通過(guò)發(fā)行本企業(yè)普通股為對(duì) 價(jià),取得 C公司另外 70%股權(quán),同時(shí)注銷(xiāo) B公司,取 得 C公司全部資產(chǎn)、負(fù)債 問(wèn)題: ? ?不屬于企業(yè)合并又應(yīng)如何核算 ? 97 --企業(yè)合并 ? 判斷該項(xiàng)交易是否屬于企業(yè)合并 ,關(guān)鍵在于交易事項(xiàng)進(jìn)行前A公司與 C公司關(guān)系的判斷 控制 VS重大影響 ? 如為控制 ,該交易應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)處理 ? 如為重大影響 ,該交易應(yīng)作為非同一控制下企業(yè)合并處理 98 --企業(yè)合并 案例二: A公司 B公司 C公司 99 --企業(yè)合并 交易進(jìn)行前: A公司持有 B公司 70%股權(quán) A公司持有 C公司 80%股權(quán) A公司能夠?qū)?B公司及 C公司實(shí)施控制 交易情況: B公司以貨幣資金購(gòu)買(mǎi) A公司持有的 C公司 80%股 權(quán),同時(shí)增發(fā)本企業(yè)普通股,該項(xiàng)交易后 A公司持有 B公司 40%股權(quán) 100 --企業(yè)合并 其他有關(guān)情況: 交易進(jìn)行以后, B公司董事會(huì)由 9人組成,其中 A公司 派出 4人,原 B公司人員擔(dān)任的董事 2人,其余 3人為 獨(dú)立董事 B公司章程規(guī)定重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上通過(guò)后實(shí) 施 問(wèn)題: B公司購(gòu)入 C公司 80%股權(quán)應(yīng)如何核算? 101 --企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接 吸收合并 —— 不追溯,調(diào)整商譽(yù) 控股合并 —— 隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整而調(diào)整 102 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍 二、成本法、權(quán)益法核算范圍 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 四、銜接 103 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍 金融工具:指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn),并 形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益性工具的合 同 投資企業(yè)的投資 被投資單位的權(quán)益 104 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍 (一)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資 (二)重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 限售流通股的處理 同一項(xiàng)股權(quán)投資不能劃分為兩類(lèi) 105 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 (一)權(quán)益法 --重大影響 重大影響的確定:參與被投資單位決策的情況 ?持股比例及表決權(quán)比例 ?考慮潛在表決權(quán) 106 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 重大影響的判斷 : ? 在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表 ? 參與被投資單位政策制定過(guò)程 ? 與被投資單位之間發(fā)生重要性交易 ? 向被投資單位派出管理人員 ? 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料 107 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 (一)權(quán)益法 --共同控制 合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn):若干投資方對(duì)被投資單 位共有的控制 關(guān)注:持股比例及表決權(quán)比例的影響 108 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 (二)成本法 --控制 ,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 109 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、成本法及權(quán)益法核算范圍 對(duì)子公司采用成本法核算的原因: ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表--權(quán)益法 ? 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表--成本法 110 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 (一)投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大:商譽(yù),不調(diào)整投資成本 投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益 111 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 例: A公司以 2021萬(wàn)元取得 B公司 30%的股權(quán), 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為 6000萬(wàn)元。被投資單位 20 6年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440( 500 - 60)萬(wàn)元,投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益 為 132( 440 30%)萬(wàn)元。取得投資當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為 6000萬(wàn)元,除下表所列項(xiàng)目外,乙公司其他資 產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司 與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。 122 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 ? 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)= (700500) 80%= 160萬(wàn)元 ? 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=1600247。 20= 40萬(wàn)元 ? 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額=800247。 10= 30萬(wàn)元 ? 調(diào)整后的凈利潤(rùn)= 600- 160- 40- 30= 370萬(wàn)元 ? 甲公司應(yīng)享有份額= 370 30%= 111萬(wàn)元 123 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 (二)投資損益的確認(rèn) ,關(guān)注: ? 無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或 ? 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 ,或 ? 無(wú)法取得按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算所需資料 可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn),但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明 124 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的抵銷(xiāo) : 投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng) 予以抵銷(xiāo),在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 125 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)包括順流交易及逆流交易 : 順流交易 :指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出 售資產(chǎn)的交易 逆流交易 :指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出 售資產(chǎn)的交易 當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng) 企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí),相關(guān) 的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo) 126 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交 易損益應(yīng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表處 理: ( 1)逆流交易: 聯(lián)營(yíng)企業(yè)(合營(yíng)企業(yè)) 投資方 127 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 例:甲企業(yè)于 20 7年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股 份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?20 7年 8月,乙公司將其成本為 300 萬(wàn)元的某商品以 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè),甲企業(yè) 將取得的商品作為存貨。乙公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 為 1600萬(wàn)元。 128 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時(shí),應(yīng)進(jìn) 行以下會(huì)計(jì)處理: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整( 14 00 20%) 280 貸:投資收益 280 或者: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整( 16 00 20%) 320 貸:投資收益 320 借:投資收益( 2 00 20%) 40 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 40 129 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 進(jìn)行上述處理后,投資企業(yè)有子公司,需要編制合并財(cái) 務(wù)報(bào)表的,在 20 7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中, 應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 40 貸:存貨 40 130 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 順流交易: 投資方 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè) 該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即 有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè) 在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企 業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的影響,同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值 131 --長(zhǎng)期股權(quán)投資 例: 甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份 20%,能夠?qū)σ夜? 司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。至 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品尚未對(duì)外部第 三方出售。乙公司 20 7年凈利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元。 132 --長(zhǎng)期股權(quán)投資
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