【正文】 于老產(chǎn)品適應(yīng)不了市場發(fā)展的需要，加上有些盲目排產(chǎn)，使得庫存積壓產(chǎn)品過多，有時會出現(xiàn)超期產(chǎn)品，不得不倒庫 和改制，造成庫存費用和成本偏高。 制造費用 只是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)下達(dá)預(yù)算的指標(biāo)，沒有對于構(gòu)成制造費用的各項目分別下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，只是對于個別項目進(jìn)行月考核，由于計量不準(zhǔn)，造成機(jī)物料消耗不準(zhǔn)，而且對于消耗定額的超標(biāo)也沒有進(jìn)行及時認(rèn)真地分析和考核。 3 制造成本的控制 為了達(dá)到有效地控制制 造成本的目的，我們首先必須確定目標(biāo)制造成本指標(biāo)。一般可采用下述兩種方法之一進(jìn)行測算 。計算公式有兩種 : 單位產(chǎn)品目標(biāo)制造成本 =產(chǎn)品預(yù)計單價 (1 一稅率 )x(1 一管理費費率 )一單位目標(biāo)利潤 式中單位目標(biāo)利潤可根據(jù)國內(nèi)外同種或同類產(chǎn)品銷售利潤率乘上預(yù)訂銷售單價來計算。 可根據(jù)上級規(guī)定或企業(yè)同類老產(chǎn)品成本利潤率來計算目標(biāo)成本： 單位產(chǎn)品目標(biāo)制造成本 =產(chǎn)品預(yù)計單價 (1 一稅率 )x(1 一管理費費率 )/(1+成本利潤 ) 例 :紡織廠根據(jù)市場調(diào)查得知，色丁市場需求比較多，出廠價 (含稅價 )在 元之間的最受市場歡迎，廠方要求銷售利潤率為 4%，增值稅扣除消耗原材料的進(jìn)項稅額后的稅率為 10%，預(yù)計管理費費率為 5%。 建立目標(biāo)函數(shù)方程。a 一一總固定成本 。xi 產(chǎn)量 建立數(shù)學(xué)模型 ∑ a+∑ bxi=∑ yi axi+b∑ xi2=∑ xiyi 求參數(shù) a=(∑ yi 一 bxi)/n b=(n yi 一 xi xi2一 xi2) 例：紡織廠加密色丁 2021 一 2021 年的產(chǎn)量和總制造成本及根 據(jù)需要計算的數(shù)據(jù)見表 年份 產(chǎn)量 xi(千米 ) 總成本 yi(萬元 ) xiyi=13513500 ∑ xi2=51374600 將數(shù)據(jù)帶入 a≈ b≈ 2021 年的計劃產(chǎn)量為 4000 千米，則目標(biāo)成本預(yù)測數(shù)為 y2021= 建立目標(biāo)制造成本控制體系，指標(biāo)層層分解 成本費用控制是企業(yè)成本費用管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)要建立健全廠長領(lǐng)導(dǎo)下的以總會計師為首的分級歸口控制體系?？倳嫀焻f(xié)助廠長組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的成本費用管理，正確執(zhí)行成本費用計劃，準(zhǔn)確核算成本費用，并對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果負(fù)責(zé)。他們不僅是成本費用 控制的組織領(lǐng)導(dǎo)者，還擁有相應(yīng)的成本費用控制審批權(quán)限。對各級應(yīng)負(fù)的責(zé)任及相互關(guān)系要有明確規(guī)定，以便組成一個工作效率高、組織嚴(yán)密的有機(jī)控制體系。 對于紡織廠來說，目標(biāo)制造成本的預(yù)測指標(biāo)確定之后，由廠部對于各車間下達(dá)成本及期間費用指標(biāo)，車間對于班組按不同的比重分配，最后落實到人頭。 成本費用控制 成本費用控制是指企業(yè)為使實際制造成本保持在預(yù)定的目標(biāo)成本或計劃成本之內(nèi)，使各項實際費用 保持在費用預(yù)算之內(nèi)，對各種消耗和費用進(jìn)行的一系列引導(dǎo)、限制和監(jiān)督工作。 制造成本預(yù)測 制造成本預(yù)測就是通過調(diào)查研究，根據(jù)掌握的有關(guān)情況和數(shù)據(jù)資料以及成本習(xí)性，對未來的制造成本水平及其變動趨勢做出科學(xué)的估計，它是對制造成本進(jìn)行有效控制的一個重要依據(jù)，可以分兩個階段進(jìn)行，一種是在制造成本計劃或方案階段進(jìn)行的預(yù)測，一種是在計劃實施過程中進(jìn)行的預(yù)測，以便分析預(yù)測下一階段可能出現(xiàn)的新情 況和將要采取的的技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施的效果，保證成本計劃的實現(xiàn)，這種預(yù)測是結(jié)合成本控制進(jìn)行的。 產(chǎn)品的可比性，是按產(chǎn)品的主要規(guī)格與性能決定的?？杀犬a(chǎn)品一般具有采用原材料定型穩(wěn)定、工藝成熟、生產(chǎn)批量大的特點，是企業(yè)成本管理的重點，預(yù)測方法也很多。 影響因素分析預(yù)測法是根據(jù)預(yù)計成本變動因素的影響程度，按照成本構(gòu)成計算預(yù)測可比產(chǎn)品的一種方法。 降低原材料費用、電力費用是降低成本的重要因素。 M=?? (1) 勞動生產(chǎn)率提高超過工資增長幅度也是一個降低成本的重要方面。 C2=a2 (L— W)/(1+L)??（ 2） 制造費用的大部分項目屬于固定費用，產(chǎn)量增加費用總額不變，單位成本降低。 [1— 1/(1+N)] 但是，制造費用也包含有變動成分?，F(xiàn)以 E 為預(yù)計的制造費 用的增加幅度，則上式就修正為 : C3=a3 (NE)/(1+N)??（ 3） 將上列 (l)， (2)， (3)式的等號兩邊分別相加，就建立起成本降低率的綜合數(shù)學(xué)模型 : C=a1 （ LW） /(1+L)+a3 成本項目 報告期成本 (元 ) 成本構(gòu)成 ai(%) 預(yù)計計劃成本變動幅度 (%) 原材料 180 60 降低 M1=5 動力 30 10 提高 M2=1 工資 60 20 勞動生產(chǎn)率提高 L=20 工資費用增加 W=10 制造成本 30 10 增加 E=2 合計 300 100 C= + ()+ ()/(1+)+ ()/(1+)= 則預(yù)計計劃期成本降低率為 %。不可比產(chǎn)品成本計劃指標(biāo)預(yù)測的方法，常用的有同類產(chǎn)品成本對比法、技術(shù)測定法、目標(biāo)成本法，在此只介紹與同類產(chǎn)品成本對比法。企業(yè)在設(shè)計新產(chǎn)品或改造老產(chǎn)品時 ，可以采用與同類產(chǎn)品成本對比的辦法來進(jìn)行預(yù)測。 (2)成本占產(chǎn)值的比例對比 :這是按照產(chǎn)值的一定比例測定產(chǎn)品成本的方法。企業(yè)可以參照同類企業(yè)相似產(chǎn)品和本企業(yè)老產(chǎn)品的實際產(chǎn)值成本率加以確定。 制造成本的控制 各種生產(chǎn)耗費和業(yè)務(wù)費用有著不同的內(nèi)容和形式，控制方法也存在較大的差異。 原材料成本標(biāo)準(zhǔn)分為可比產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)與不可比產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)兩類 :可比產(chǎn)品由于是本企業(yè)歷史上生產(chǎn)過的，一般都有原材料消耗定額。制訂這類成本標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)著重研究己有定額資料， 分析研究進(jìn)一步降低的可能性，然后根據(jù)研究結(jié)果和降低要求，制訂出各種原材料成本標(biāo)準(zhǔn)。對于新產(chǎn)品中的換代產(chǎn)品、在原產(chǎn)品系列中發(fā)展的新品種、新型號，一般比照老產(chǎn)品確定。還應(yīng)該盡量從外界收集有關(guān)原型產(chǎn)品成本資料進(jìn)行對比分析，來研究確定成本標(biāo)準(zhǔn)。 工作重點是控制原材料的質(zhì)量與價格。買價的控制，首先，要求供應(yīng)處在選擇供貨單位時，盡可能多地把同種材料的貨源單位輸入到計算機(jī)當(dāng)中，并詳細(xì)地了解貨源單位的生產(chǎn)情況和材料質(zhì)量情況，力爭在材料質(zhì)量相同的情況下，以最低的價格購進(jìn)材料。第一，正確選擇采購地點和運輸方法，第二，控制包裝費用，要注意在控制 包裝費用的同時盡量降低材料的損耗率，第三，控制材料運輸途中的損耗；控制材料的采購批量，企業(yè)所需材料分幾批購入，每批購入多少，直接關(guān)系到企業(yè)全年保管費用和采購費用的支出，所以需要確定最佳采購批量。首先，生產(chǎn)處應(yīng)對于不同車間生產(chǎn)的不同產(chǎn)品下達(dá)不同的原材料消耗定額的指標(biāo)，嚴(yán)格管理 。同時，生產(chǎn)處應(yīng)建立靈敏的信息反饋 系統(tǒng)，把各種主要原材料消耗指標(biāo)作為生產(chǎn)日報、旬報的重要內(nèi)容 。 大力提倡節(jié)約代用改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計，為了節(jié)約材料物資消耗，技術(shù)和研究部門應(yīng)不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)技術(shù)，降低單位消耗量 。其次，超額完成指標(biāo)要給予科研人員一定的獎勵政策，鼓勵其發(fā)揮科研潛力，達(dá)到降低成本的 目的。對于紡織廠來說，造成制造成本偏高的重要原因就是廢品率偏高。從成品的角度分析，應(yīng)盡量減少廢品率的發(fā)生。最后要把檢驗成 品。 以上是控制原材料成本的幾個方面，也是控制紡織行業(yè)原材料成本的關(guān)鍵所在。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直 接支出；制造費用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用。①控制工資、津貼等方面的支付標(biāo)準(zhǔn) :②控制職工人數(shù)，嚴(yán)格遵守定員標(biāo)準(zhǔn) 。④控制生產(chǎn)工人的小時工資率。在計量工資條件下，單位 產(chǎn)品成本中的工人工資為 : 單位產(chǎn)品成本中的人工工資 =單位產(chǎn)品耗用工時每小時平均工資 單位產(chǎn)品工時數(shù)量變動對單位產(chǎn)品成本中工人工資的影響 =（單位產(chǎn)品實際工時 — 單位產(chǎn)品計劃工時）每小時計劃平均工資 小時平均工資變動對單位產(chǎn)品成本中工人工資的影響 =（小時實際平均工資 — 小時計劃平均工資）單位產(chǎn)品實際工時 第三，從組織行為學(xué)的角度，應(yīng)該激發(fā)人的內(nèi)在動力，重視經(jīng)濟(jì)行為的心理，強(qiáng)調(diào)管理中的心理因素的影響力，引導(dǎo)人們?yōu)樽约旱男枰鴬^斗，并把個人的目標(biāo)同集體的目一致起來，提高工作效率。工人計時工資偏差的分析也可以用連鎖替代法。制造費用的控制，是節(jié)約開支的重要因素。 對于紡織廠來說，制造費用包括 :車間管理人員工資、職工福利費、勞動保護(hù)費、折舊費、修理 費、辦公費、機(jī)物料消耗、低值易耗品、加班費、 水電費 及其他。正式的預(yù)算還要進(jìn)行分解，向各部門和分廠、車間下達(dá)項目費用限額，并且明確各項費用的開支范圍。計劃外開支要有嚴(yán)的格的審批手續(xù)和完備的記錄。同時，也要建立各項費 用的定期檢查分析制度。固定費用包括 企業(yè)管理費用丶銷售費用以及車間生產(chǎn)管理人員工資 、 、固定資產(chǎn)折舊費、 辦公費、折舊費和修理費等。 制造費用分配率 =制造費用預(yù)算總額 /生產(chǎn)量 固定費用標(biāo)準(zhǔn) =單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時 x固定費用分配率 例： [例 6]某產(chǎn)品實際產(chǎn)量 100件，工時定額每件 4 小時，計劃分配率 元 。分析 : 生產(chǎn)效率偏差 : 一 =8 元 (節(jié)約 ) 分配率偏差 : 一 =(元 ) (超支 ) 變動費用偏差 :8+( )=(元 ) (節(jié)約 ) 對固定費用的分析，要用實際支出數(shù)與預(yù)算、費用限額相比較，得出費用的偏差 (節(jié)約或超支 )。由難以抗拒 的外界因素所造成的偏差，由控制標(biāo)準(zhǔn)的不夠準(zhǔn)確所產(chǎn)生的偏差，也應(yīng)加以總結(jié)，以便今后下達(dá)控制的標(biāo)準(zhǔn)。 成本分析，是利用成本核算及其他相關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成變動的情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動的原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。 通過成本分析，查明發(fā)生差異的原因，就可以有針對性地采取措施，或者保證本期成 本計劃的完成，或者為制訂下期成本提供有效的信息。成本分析的方法很多，常用的有對比分析法、因素分析法、相關(guān)分析法、差額計算法、比率法和盈虧分析法。我們通過一個實例來進(jìn)行分析。 從中可以看出，當(dāng)產(chǎn)量從低部上升時，變動費用上升較快。產(chǎn)量超過一定限度，變動費用急劇上升。管理經(jīng)濟(jì)學(xué)把費用急劇上升這個階段，稱之為收益遞減階段。道理很簡單，達(dá)到生產(chǎn)能力極限以后，再增加產(chǎn)量，要么拼設(shè)備，使設(shè)備超負(fù)荷運轉(zhuǎn)，維修費用大量增加 。這些還都可能造成廢品率上升，單位產(chǎn)品材料消耗增加。從該圖上可以看出，θ愈小， tgθ的值就愈小，單位成本就愈低。這時生產(chǎn)能力得到充分、合理的利用，這稱為“最適作業(yè)水準(zhǔn)”。但是，如果單純從盈利的角度出發(fā)，產(chǎn)量還可以增加一些，增至盈利總額最大點。 產(chǎn)量 (件 ) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 總成本 (元 ) 25 29 32 35 38 41 46 69 69 89 單位成本 (元 ) 25 銷售單價 (元 ) 2 12 12 12 12 12 12 12 12 12 單位盈利 (元 ) 13 盈利總額 (元 ) 13 5 4 13 22 31 38 39 39 31 在這個例子里，“最適作業(yè)水平”是 7 件，盈利總額最大點是 8 件。當(dāng)產(chǎn)量小于“最適作業(yè)水準(zhǔn)”的時候，應(yīng)通過增加產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品成本中的固定費用，來提高企業(yè)的盈利。不顧生產(chǎn)能力而過分的增加產(chǎn)量，不但不能增加盈利，反而會使盈利減少，以至造成虧損。 量本利分析 在利用費用曲線圖進(jìn)行量、本、利分析時，為了便于分析，一般假定產(chǎn)量是在生產(chǎn)能力 極限以內(nèi)變化，把變動費用線修成一條直線。圖中是用簡化圖表示的產(chǎn)量 (或銷售量 )、成本以及利潤之間的關(guān)系。單位產(chǎn)品銷售價格用 W來表示， Q表示產(chǎn)量， Cv表示單位產(chǎn)品變動費用，則 : 盈虧平衡點的產(chǎn)量 Q0=F/(WCv) 某產(chǎn)量的盈利 P=(WCv) 盈虧平衡點產(chǎn)量 Q0=300000/(26501650)=300（千米） 本年盈利 p=380 (26501650)300000=80000(元 ) 如果其他條件不變，要使盈利達(dá)到 100000 元，則產(chǎn)量應(yīng)達(dá)到 : Q=(300000+100000)/(26501650)=400(千米 ) 增加盈利的途徑除了擴(kuò)大產(chǎn)量以外還可以降低單位產(chǎn)品成本中的變動費用。下圖表明在固定費用不變的情況 下，降低單位變動費用，會使得盈虧平衡點向低產(chǎn)處移動，擴(kuò)大了盈利的區(qū)域。 4 經(jīng)濟(jì)效益分析 以生產(chǎn) 180 公分的加密色丁布為例 假設(shè)市場一年生產(chǎn) 100 千米的加密色丁 采購控制 根據(jù)近年來市場價格波動較大的特點及實際報表反饋的情況， 75D 低彈絲的價格可降低 10%一 20%， 50D 化纖絲可降低 5%一 20%。如果生產(chǎn) 技術(shù)處對車間成本進(jìn)行定額控制，定額下降 %，則節(jié)約價值下 : 節(jié)約價值 =100（ ） 14=1750 產(chǎn)量 (千米 ) 控制前定額 (千米 /公斤 ) 控制后定額 (千米 /公斤 ) 差額 (公斤 ) 單價 (元 /公斤 ) 100 50 14 節(jié)約價值 (元 ) 1750 制造費用控制 假若采用先進(jìn)的技術(shù)及先進(jìn)的設(shè)備，采用先進(jìn)的管理手段，搞批量生產(chǎn)，將會大大壓縮機(jī)物料消耗，降低管理費用，則制造成本將會大大地降低。假設(shè)制造 費用可降低 3%，控制前制造費用為 2200 元 /千米，則 : 節(jié)約價值 =1000X3%X100= 3000(元 ) 產(chǎn)量 (千米 ) 控制前 (元 /千米 ) 控制后 (元 /千米 ) 差額 (元 /千米 ) 100 1000 970 30 節(jié)約價值 (元 ) 3000 以上各項合計節(jié)約價值 =++= (萬元 ) 控制前加密色丁的成本