【正文】 有共同 過失 。 （三）欺詐 欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐在法律上成為等效的概念。 （四） 沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定 注冊會計師過失 程度的大小沒有特別嚴(yán)格的界定，在實務(wù)中也往往很難界定。 五、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失 的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。行政處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。 第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責(zé)任 注冊會計師 的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。美國 注冊會計師 的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法。在運用習(xí)慣法的案件中，法院甚至可以不按以往的判例而另行創(chuàng)立新的法律先例；但在 運用 成文法的案件中，法院只能按照有關(guān)法律的字面進(jìn)行精確解釋。 這一點不論是否 已 在 與委托單位鑒定的合同（即 業(yè)務(wù)約定書 ） 中寫明，都是 一定 存在的。 會計師對 于 委托單位 的 責(zé)任 最常發(fā)生的案例，就是未能查出 委托單位 職工盜用公款之類的舞弊事件。 一旦委托單位對注冊會計師提起訴訟，在習(xí)慣法下，委托單位就負(fù)有舉證責(zé)任，即必須向 法院證2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責(zé)任 5 明其已受到損失， 以及 這種損失是由 于 注冊會計師的過失造成的。所謂共同 過失 ，是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有 過失 造成的，比如 注冊會計師 未能查出 委托單位 的現(xiàn)金短缺而具有 過失 ，但 委托單位 由于沒有設(shè)置適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金內(nèi)部控制制度就具有共同 過失 。這種抗辯在美國視司法管轄區(qū)域而定，在某些州或許減少甚至全部免除 注冊會計師 的責(zé)任。在會計服務(wù)領(lǐng)域，不如實告知事實真相通常是和財務(wù)報表、會計憑證以及審計報告等信息不真實、不公允相聯(lián)系的。 （一） 注冊會計師對受益第三者的責(zé)任 受益第三者 者個法律概念， 主要是指 合同（ 業(yè)務(wù)約定書 ） 中所指明的人，但此人即非要約人 ， 又非承諾人。 委托單位之所以能夠取得歸因于注冊會計師普通過失的損害賠償?shù)臋?quán)利，源于習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。也就是說，如果注 冊會計師的過失 （包括普通過失） 給依賴審定 財務(wù) 報表的受益第三者造成了損失，受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。那么其他依賴審定 財務(wù) 報表卻無合同中特定權(quán)利的許多第三者是否也有追索權(quán)呢？也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也有責(zé)任呢？ 這在 習(xí)慣法 下和成文法下有些不同，首先看一下習(xí)慣法下 注冊會計師 的責(zé)任。在這個案件中，被告 杜羅斯會計師事務(wù)所對一家經(jīng)營橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。 厄特馬斯公司 以未能查出應(yīng)收帳款中有 70萬美元系欺詐為由，指控會計師事務(wù)所 具有過失 。 可見， 注冊會計師 對于 未指 明 的第三者是否負(fù)有責(zé)任 ，“ 厄特馬斯主義 ”的 關(guān)鍵在于過失程度的大小。但是 ,自 20 世紀(jì) 80 年代以來，許多法院擴(kuò)大了 “ 厄特馬斯主義 ” 的含義，判定 具 有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)測的第三者負(fù)有責(zé)任。在美國， 目前關(guān)于習(xí)慣法下注冊會計師對第三者的責(zé)任仍然處于不確定 狀態(tài) 。 習(xí)慣法 下 注冊會計師 對于 第三者 的 責(zé)任 案中，舉證的責(zé)任方也在原告，即當(dāng)原告（ 第三者 ）提起訴訟時，他必須向法院證明：（ 1）他本身受到損失；（ 2）他依賴了令人誤解的已審財務(wù)報表；（ 3）這種依賴是他受到損失的直接原因；（ 4） 注冊會計師 具有某 中程度的過失。 三、 成文法下注冊會計師對于第三者的責(zé)任 與 習(xí)慣法 一樣，成文法（正式立法頒布的法律）在 注冊會計師 執(zhí)業(yè)過程中占有重要的地位。影響 注冊會計師 執(zhí)業(yè)行為的兩項最重要的成文法是 1933 年《 證券法 》和 1934年《證券交易法》，以及 1970 年《 貪污欺詐損害組織法案 》、 1995 年《非公開交易證券訴訟法改革 法案 》和 2020 年《年薩班斯 — 奧克斯利法案》 。具體而言，該法案的出發(fā)點是為新發(fā)行證券的潛在購買者提供信息，從而使購買者可以據(jù)以做出投資決策。如果 登記表 中有重大的誤述或遺漏事項，那么呈送登記表的公司和它的注冊會計師對于證券的原始購買人負(fù)有責(zé)任 ， 注冊會計師 僅對 登記表 中經(jīng)他審核和報告的 誤述或遺漏 負(fù)責(zé) 。但 是， 1933 年 《 證券法》將有追索權(quán)的第三者限定在一組 有限的投資人 —— 證券的原始購買人。因此， 1933年 《 證 券法》 建立了 注冊會計師 責(zé)任的最高水準(zhǔn)， 即 注冊會計師應(yīng) 當(dāng) 對 其 普通過失行為造成的損害負(fù)責(zé)， 并在解脫責(zé)任時 ,必須 提供 證明 其 無辜，而 非單單反駁原告的非難或指控。 1934 年 《 證券交易法》規(guī)定： 每個在 證券交易 委員會管轄下的公開發(fā)行公司（具有 100 萬美元以上的總資產(chǎn)和 500 位以上的股東），均須向 證券交易 委員會 呈送 經(jīng) 注冊會計師審計過的 年度財務(wù) 報2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責(zé)任 7 表 。 與 1933年 《 證券法》 相比， 1934年 《 證券交易法》 涉及的財務(wù) 報表 和投資者數(shù)目要多。 不過， 1934年 《 證券交易法》 對 注冊會計師 的責(zé)任有所 減輕 。 ” 這就將注冊會計師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為， 而 1933年 《 證券法》 則涉及 注冊會計師的 普通過失。但與 1933年 《 證券法》 不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了 令人誤解 的 財務(wù) 報表 ，也就是說要證明這是他受損的直接原因。 （三） 1995年《非公開交易證券訴訟改革法案內(nèi)容》 1995年 12月美國國會通過了 1995年《美國非公開交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團(tuán)體多年來不遺余力為之奮斗的目標(biāo)終于初露曙光。 法案較為重要的內(nèi)容如下： （指任一被告都 有承擔(dān)全部損失賠償?shù)呢?zé)任）被修改后的比例責(zé)任（指每一被告僅僅賠償由于他的過錯而造成的損失）所代替； ，從而減少了對執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性，有效地控制了利用專業(yè)原告進(jìn)行訴訟的行為； 3.“安全港”條款開始施行。 （四） 1970年《貪污欺詐損害組織法案》 1970 年《 貪污欺詐損害組織法案 》是 美國國會 1970年通過的，這是防止有組織犯罪的一個有力武器。很明顯，符合“詐騙模式”的行為都是非法的，而“詐騙模式”被界定在 10年內(nèi)進(jìn)行了兩種或兩種以上的違法行為。 （五） 2020年《 公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案 》 針對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了 2020 年《公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》。法案對美國《 1933年證券法》、《 1934年證券交易法》作了不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。 注冊會計師 如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會給委托人或依賴審定財務(wù)報表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。近年來我國頒布的不少重要的法律、法規(guī)務(wù)中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、 注冊會計師 法律責(zé)任的條款，其中比較重要的有： 《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及《中華人民共和國刑法》等。 一、 相關(guān)法律規(guī)定 （一） 民事責(zé)任 1.《注冊會 計師法》的規(guī)定 。其中關(guān)于民事責(zé)任的條款是第 42條“ 會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 2020年 12月 29日新修訂的《證券法》 第一百七十三條規(guī)定“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù) 顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證?！? 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責(zé)任 9 3.《公司法》的規(guī)定 。 ” （ 二 ） 行政責(zé)任和刑事責(zé)任 1.《注冊會 計師法》的規(guī)定 。 注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。 ” 2.《證券法》的規(guī)定 。” 《證券法》 第二百零七條規(guī)定：“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下 的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款?！? 《證券法》 第二百三十一條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 《公司法》 第二百