【正文】 民政府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。 最終產(chǎn)品包括了什幺呢？ 這個(gè)內(nèi)容在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中， 都有明確的規(guī)定。 圖 16 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 會(huì)計(jì)報(bào)表 第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。這些表主要有三張： ◆ 第一張是資產(chǎn)負(fù)債表 ◆ 第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表 ◆ 第三張就是現(xiàn)金流量表 這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫 助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒有反映清楚的一些信息。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。報(bào)告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。凡是比 1 年少的報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱為年報(bào)。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤(rùn)表。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。如果把會(huì)計(jì)看作是國(guó)際通用的商業(yè)語言，這個(gè)規(guī)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。 【心得體會(huì)】 __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ 第 2 講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上） —— 資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ) 【本講重點(diǎn)】 資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用 資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表及其作用 什幺是資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn) 、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。 它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什幺。 2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間 資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什幺時(shí)候償還。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。 2020 年 4 月 20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。 東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是 120萬元，投資人投入了 100 萬元，向銀行借款 20 萬元。凈資產(chǎn)是 120 萬元減 20 萬元負(fù)債。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。如果把這 4 年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。但是 1995 年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到 1 年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 目前世界各國(guó)主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表 。 表 21 賬戶式表格 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益 行次 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn) 負(fù)債總計(jì) 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本 遞延資產(chǎn) 資本公積 其它資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 報(bào)告式表格 報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。 雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。而使用報(bào) 告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。在 1 年內(nèi)能夠變現(xiàn)， 是指一般而 言， 現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。 （ 2）短期投資 企業(yè)在證券市場(chǎng)上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過 1 年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。 在正常情況下， 這種賬款在 1 年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。 （ 5）存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。 【自檢】 請(qǐng)你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“√”： 銀行結(jié)算戶存款 庫存現(xiàn)金 商業(yè)承兌匯票 外國(guó)存款 銀行匯票存款 銀行承兌匯票 銀行本票存款 信用卡存款 應(yīng)收賬款 信用保證金存款 ◆ 見參考答案 21 2．長(zhǎng)期投資 會(huì)計(jì)上通常是以 1年為單位， 1 年以內(nèi)的就叫短期， 1 年以上的就叫長(zhǎng)期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過 1 年，或者長(zhǎng)期持有的話，這個(gè)投資也是長(zhǎng)期股權(quán)投資。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。 3．固定資產(chǎn) 在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這 樣一些內(nèi)容： （ 1）固定資產(chǎn)原價(jià) 企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。 （ 3）固定資產(chǎn)凈值 用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。 （ 4）在建工程 企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。 5．其它資產(chǎn) 在報(bào)表中，其它資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。目前我國(guó)指的其它資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過 1 年的費(fèi)用， 叫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用； 另一個(gè)是其它長(zhǎng)期資產(chǎn)， 一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、 銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。 （ 2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 （ 3）預(yù)收賬款 企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。 （ 6）其它應(yīng)交款 稅法 中沒有規(guī)定，但國(guó)家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其它應(yīng)交款。 （ 2）應(yīng)付債券 企業(yè)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。對(duì)于債券的發(fā)放，國(guó)家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。企業(yè)買了幾臺(tái)設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過 1年，這樣的應(yīng)付款叫長(zhǎng)期應(yīng)付款。 【案例】 A、 B、 C 三個(gè)大學(xué)教授共同投資， 2020 年 4 月 20 日，到工商局注冊(cè)了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。但他們到工商局只注冊(cè) 100 萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是 120 萬元。其實(shí) 120萬元都是投資者入資注入進(jìn)來的，但是把它一分為二，就便于和我國(guó)注冊(cè)資本政策保持一致。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺 100萬元，假定凈賺的 100萬元一概不分配，這 100 萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤(rùn)。 表 25 股東權(quán)益內(nèi)容表 編制單 位： A股份有限公司 2020 年 12 月 31 日 單位： 元 股東權(quán)益（或所有者權(quán)益） 年末數(shù) 年初數(shù) 股本 2,164,211, 1,988,968, 資本公積 4,077,048, 2,539,336, 盈余公積 4,843,704, 4,738,640, 其中：法定公益金 953,997, 901,465, 未分配利潤(rùn) 1,840,315, 1,420,060, 股東權(quán)益合計(jì) 12,925,279, 10,687,006, 負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì) 16,506,878, 18,574,137, 實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤(rùn)，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。國(guó)家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的