【正文】 使得稅收籌劃業(yè)務(wù)難以擴(kuò)展開來。 稅收籌劃不同于偷稅、漏稅行為，也區(qū)別于避稅行為，稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度下，稅收籌劃被作為一種有效的財(cái)務(wù)管理方法，為企業(yè)節(jié)約成本，提高了企業(yè)的綜合效益。 （一）技術(shù)方法 從理財(cái)角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)機(jī)時(shí)有四種常規(guī)的方法，從 1 基于貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來看，一是推遲確認(rèn)所得 ，二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除；從基于邊 際稅率的考慮來講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最低的年度，二是將費(fèi)用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最高的年度。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個(gè)稅收籌劃的過程。但是，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時(shí)如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。 二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃 （一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng) 固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中發(fā)揮著重要的作用，其價(jià)值計(jì)量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價(jià)值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價(jià)值即折舊， 就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問題。 稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤(rùn)出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。 雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計(jì)算 2 提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對(duì)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間是相同。 正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)在生產(chǎn)的資金來源。比如說盈利的企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法等方法來節(jié)約稅款。 目前許多籌劃專家都把降低稅收負(fù)擔(dān)作為稅收籌劃的目的，其實(shí)并不然。因此，把稅收籌劃的目標(biāo)理解為稅收負(fù)擔(dān)的最小化是狹隘的。因此，必須認(rèn)真研究稅收法律和稅收政策，利用稅收政策和經(jīng)濟(jì)適應(yīng)度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而取得企業(yè)利益的最大 化。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會(huì)存在差異。 這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算 提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。所以，對(duì)于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時(shí)，不只要考慮折舊方法不同 3 所帶來的資金時(shí)間價(jià)值的影響，同時(shí)還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負(fù) 影響。因?yàn)椋船F(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，持補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又 可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。其理由是：采用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在營(yíng)利前期享受所得稅減免時(shí)，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤(rùn)的部分作為了費(fèi)用，而沒能使這部分利潤(rùn)享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。 實(shí)際上，這個(gè)籌劃方案就不是一個(gè)全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個(gè)隱性的優(yōu)惠政策：彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定?？紤]此項(xiàng)政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會(huì)大大優(yōu)于直線法的。但實(shí)際上，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期的利潤(rùn)通常都比較小甚至出現(xiàn)虧損，采用加速折舊法計(jì)算分?jǐn)偟矫科诔杀局械恼叟f額，就加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)前期的成本費(fèi)用，使 4 企業(yè)前期的虧損加大，這樣再利用所得稅虧損彌補(bǔ)的政策，通過經(jīng)營(yíng)后期的正 常利潤(rùn)補(bǔ)虧，從而延緩企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額，這樣一來可以使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)前期通過折舊獲得更多的資金流入，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境，二來通過補(bǔ)虧，使企業(yè)的實(shí)際減免稅優(yōu)惠期間延后，在相同的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，企業(yè)利潤(rùn)按照正常稅率征稅的時(shí)間延后并縮短，相當(dāng)于增加了企業(yè)享受的優(yōu)惠時(shí)期，三是在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中，在經(jīng)營(yíng)中期往往是企業(yè)產(chǎn)品的成熟期，此時(shí)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也最大，通過加速折舊延緩減免優(yōu)惠，就可以使更多的利潤(rùn)享受到優(yōu)惠政策，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn) “ 低稅負(fù)最優(yōu)方案 ” 的具體會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取? 稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨 脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。 總之，企業(yè)的稅收籌劃是一種以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)， 在運(yùn)用的過程中應(yīng)注意籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、籌劃方法的得當(dāng)和籌劃人才的培養(yǎng)。 原文來源： Journal of Jinan University(Philosophy amp。 second policy area factors, namely the use of tax incentives such as tax credits, which reduce the tax burden. (A) of the technical methods From the financial point of view, ine tax planning and cost in the choice of time when the confirmation of four conventional methods, from the time value of money based on the point of view, Yi Shi deferred ine recognized, and second, to confirm in advance the cost deducted。 it can enable enterprises to speed up the depreciation rate is conducive to the early depreciation costs more the amount of the tax shield, to obtain the effect of deferred tax for the enterprises to increase investment efficiency (the amount and delay the renewal of tax revenue during the business investment rate of product). However, the use of accelerated depreciation method, the general tax planning point of view, if the enterprises receive ine tax benefits, especially in the enjoyment of the ine tax to avoid the second by three concessions, accelerated depreciation on unsui