【正文】 價(jià)4500元，甲房地產(chǎn)公司應(yīng)按照合同價(jià)5000元/米確認(rèn)收入，而案例中的甲房地產(chǎn)公司則按照買斷價(jià)4500元計(jì)算收入，賬務(wù)處理為：借：銀行存款 900萬(wàn)元，貸：銷售收入 900萬(wàn)元。甲公司正確的賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款 1000萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元　　同時(shí)，　　借：銷售費(fèi)用 100萬(wàn)元　　貸：銀行存款 100萬(wàn)元　　超基價(jià)分成方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的稅收風(fēng)險(xiǎn)：支付給代理銷售方的分成額，直接從銷售收入中進(jìn)行減除，沒(méi)有按照基價(jià)與銷售合同或協(xié)議中約定的銷售價(jià)格兩者中的最高者確認(rèn)收入，從而出現(xiàn)少或多申報(bào)企業(yè)所得稅?！　。?）屬于由企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；　　如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　』谝陨弦?guī)定，房地產(chǎn)公司采用超基價(jià)分成方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，必須按照以上兩種情況進(jìn)行收入的確認(rèn)。合同約定銷售保底價(jià)4500元，并由C公司直接與客戶簽訂銷售合同，超過(guò)保底價(jià)部分受托方和委托方按三、七分成。甲公司按照保底價(jià)計(jì)算收入，賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款 900萬(wàn)元　　貸：銷售收入 900萬(wàn)元?！　∩娑愶L(fēng)險(xiǎn)分析　　根據(jù)國(guó)稅法[20xx]31號(hào)文的規(guī)定，采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，如果房地產(chǎn)企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，而且銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除。而案例中的甲房地產(chǎn)公司則按照保底價(jià)4500元計(jì)算收入，賬務(wù)處理為：借：銀行存款 900萬(wàn)元，貸：銷售收入 900萬(wàn)元。甲公司正確的賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款 1000萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元　　同時(shí)，　　借：銷售費(fèi)用 30萬(wàn)元　　貸：銀行存款 30萬(wàn)元　　包銷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的稅收風(fēng)險(xiǎn)：包銷期內(nèi)沒(méi)有參照收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷和超基價(jià)分成方式的規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，包銷期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)沒(méi)有應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，包銷期外，按照包銷協(xié)議執(zhí)行，等于將房屋賣給了包銷方。另外，根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1996]684號(hào)文件規(guī)定，在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進(jìn)行收購(gòu)，其實(shí)質(zhì)是房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對(duì)包銷商也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。即包銷期內(nèi)應(yīng)該參照收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷和超基價(jià)分成方式的規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，包銷期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。合同約定：D公司包銷售甲公司20xx平方米房屋，以每平方米銷售價(jià)4500元向甲房地產(chǎn)公司結(jié)賬；如果截止到20xx年9月15日銷售不完，房屋歸D公司，并由D公司于期滿日起10日內(nèi)付清房款。截止到20xx年9月底，D公司提交銷售清單時(shí)，當(dāng)月銷售房屋1700平方米，還有300平方米未售出?！　∩娑愶L(fēng)險(xiǎn)分析　　根據(jù)國(guó)稅法[20xx]31號(hào)文的規(guī)定，包銷期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。包銷的全部收入為包銷期內(nèi)應(yīng)實(shí)現(xiàn)收入加上期滿后應(yīng)實(shí)現(xiàn)收入。因此，甲房地產(chǎn)公司應(yīng)該按照4500（1700＋300）＝950（萬(wàn)元）確認(rèn)收入，而本案例中，甲公司按照765萬(wàn)元（45001700米）確認(rèn)收入，明顯是少計(jì)收入，少申報(bào)企業(yè)所得稅。而且房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用不超過(guò)委托銷售收入10%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除；如果委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，房地產(chǎn)公司在企業(yè)所得稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及擁金支出不能超過(guò)服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%，否則就少申報(bào)了企業(yè)所得稅?！　〕鶅r(jià)分成方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　?。?）屬于由房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或房地產(chǎn)企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在確認(rèn)收入時(shí)，必須根據(jù)其與代理銷售公司簽訂的買斷價(jià)格與房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或房地產(chǎn)企業(yè)、代理銷售方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格，兩者中最高者進(jìn)行確定?！　“N方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　　房地產(chǎn)企業(yè)采用包銷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，房地產(chǎn)公司確認(rèn)收入應(yīng)分包銷期內(nèi)和包銷期外而進(jìn)行不同的確認(rèn)。房地產(chǎn)代銷合同 4　　委托方：________　　代理方：________　　地址：________________　　地址：________________　　甲方為房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)商，乙方為專業(yè)房地產(chǎn)營(yíng)銷策劃公司。　　代理期限________年，自________年____月____日至________年____月____日，由于甲方原因造成該項(xiàng)目工程延誤，由乙方申請(qǐng)雙方可協(xié)商將代理期限續(xù)延，另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議?！　《㈦p方權(quán)利與職責(zé)　　甲方權(quán)利與職責(zé)　　確保該項(xiàng)目作為商品房開(kāi)發(fā)的手續(xù)完整和合法，對(duì)該項(xiàng)目有完全的土地使用權(quán)及處分權(quán)，沒(méi)有其他權(quán)利人主張權(quán)利?！　∝?fù)責(zé)辦理該項(xiàng)目銷售所需的法律文件和媒體廣告的審批手續(xù)。　　負(fù)責(zé)在現(xiàn)場(chǎng)收取該項(xiàng)目的銷售款項(xiàng)，向客戶提供一次付款、銀行按揭等靈活多樣的付款方式。并于該項(xiàng)目對(duì)外銷售前____日可完全進(jìn)場(chǎng)使用，積累客源?！　”ＷC于該項(xiàng)目入戶前完成社區(qū)整體基礎(chǔ)設(shè)施和園林建設(shè)?！　∫曳綑?quán)利和職責(zé)　　本合同簽訂之日起個(gè)____工作日內(nèi)完成該項(xiàng)目的策劃總案?！　∪珯?quán)負(fù)責(zé)售樓部的運(yùn)作和管理工作?！　∝?fù)責(zé)該項(xiàng)目的銷售工具、銷售資料與廣告宣傳的策劃、設(shè)計(jì)及制作和投放工作，銷售資料、銷售工具和廣告策劃的制作和投放費(fèi)用的報(bào)價(jià)不高于市場(chǎng)價(jià)格?！　∝?fù)責(zé)代甲方與客戶簽訂《認(rèn)購(gòu)書》和《商品房買賣合同》，簽署內(nèi)容雙方可進(jìn)行協(xié)商?！　∝?fù)責(zé)客戶的售后跟進(jìn)工作，及時(shí)提示、催促欠款，合理耐心解釋客戶投訴，同時(shí)完成甲方交辦的客戶資料調(diào)查統(tǒng)計(jì)工作。　　收到甲方支付的代理費(fèi)時(shí)，向甲方提