【正文】 刪除“五、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映”。
（6）將“專項儲備”作為一個獨立的項目列示，并增加了專項儲備恢復(fù)的分錄
一．合并財務(wù)報表范圍
第一．確定基礎(chǔ)：是否控制
第二．是否控制的判斷
：持股比例＞50%（直接、間接、直接加間接）
（看清題意，實質(zhì)重于形式的判斷）
：
（1）已清理整頓原子公司；（2）已破產(chǎn)原子公司；（3）非子公司（聯(lián)、合營）
二．合并報表調(diào)整抵銷分錄（分錄用報表項目名稱而非會計科目）
第一．未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
（按處理步驟/思路）
第一年：
（1）假設(shè)內(nèi)部購進存貨全部對集團外銷售（全部實現(xiàn)）
抵銷母收入、子成本：
借：營業(yè)收入【母不含稅收入】
貸：營業(yè)成本【子購進價格，即對外銷售成本】
（2）對實際未實現(xiàn)的予以反向抵銷
借：營業(yè)成本【未實現(xiàn)部分存貨內(nèi)部銷售的差額】
貸：存貨【將子未實(請收藏好 范 文，請便下次訪問：)現(xiàn)部分存貨價值調(diào)整為集團整體一致價值】
（3）確認未實現(xiàn)部分存貨計稅基礎(chǔ)與在子賬面價值的差異產(chǎn)生遞延所得稅
計算方法：前抵銷分錄中“存貨（貸）－存貨（借）”為所得稅資產(chǎn)余額，“負”表余額為所得稅費用
借：所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
第二年：
（1）先假設(shè)上年內(nèi)部購進存貨全部實現(xiàn)（重復(fù)上年分錄，損益改進未分配利潤）借：未分利潤—年初
貸：營業(yè)成本
（2）假設(shè)當(dāng)年新內(nèi)部購進存貨全部實現(xiàn)（同上年假設(shè)全部實現(xiàn)處理）借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
（3）對實際未實現(xiàn)部分予以反向抵銷（注意存貨計量方法，如“先進先出”，分別上年未實現(xiàn)與當(dāng)年未實現(xiàn)計算再相加）
借：營業(yè)成本 【上年未實現(xiàn)部分銷售的差額＋當(dāng)年未實現(xiàn)部分銷售的差額】貸：存貨
（4）同上年確認所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（分別上年、當(dāng)年產(chǎn)生遞延所得稅）借：遞延所得稅資產(chǎn)【當(dāng)年余額】
貸：未分配利潤—年初【上年遞延資產(chǎn)】
所得稅費用【當(dāng)年遞延資產(chǎn)】
（涉及存貨跌價準(zhǔn)備如何處理）
（作為固定資產(chǎn)則不對外銷售，全部未實現(xiàn)）
：
第一年：
（1）將內(nèi)部購進存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷
借：營業(yè)收入【母不含稅收入】
貸：營業(yè)成本【母銷售成本】
固定資產(chǎn)—原價【子作為固定資產(chǎn)多計賬面價值】
（2）將多計提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用
（3）同存貨抵銷計算、確認遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
第二年：
（1）對上年未實現(xiàn)再次抵銷（基本重復(fù)分錄）
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價
（2）對上年多計提折舊予以再次抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：未分配利潤—年初
（3）將當(dāng)年內(nèi)部購進存貨作為固定資產(chǎn)全部未實現(xiàn)抵銷（同第一年）
（4）對當(dāng)年多集體折舊予以抵銷（同第一年）
（5）計算、確認遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤—年初
所得稅費用
第一年：
（1）借：營業(yè)外收入（母內(nèi)部銷售利得）
貸：固定資產(chǎn)—原價（子多計賬面價值）
（2）、（3）同a中
第二年：同a中
——基本同固定資產(chǎn)，改為“無形資產(chǎn)—累計攤銷”
（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)涉及減值損失如何處理）
第二．對子個別財務(wù)報表調(diào)整
、期間的調(diào)整和子資產(chǎn)負債賬面價值與公允價值間差額的調(diào)整。
（考慮應(yīng)稅合并）
第一年：
（1）將子賬面價值調(diào)整為公允價值
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：資本公積
（2）調(diào)整折舊、攤銷
借：管理費用等
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）
第二年：
（1）再次將子賬面價值調(diào)整為公允價值
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
貸：資本公積
（2）調(diào)整上年折舊、攤銷
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）
（3）調(diào)整本年折舊攤銷
借：管理費用
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊（或“無形資產(chǎn)—累計攤銷”）
第三．將母對子長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
第一年：
（1）對應(yīng)享有子當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤追加處理
借：長期股權(quán)投資【子調(diào)整后凈利潤持股比例】
貸：投資收益
（其中凈利潤調(diào)整包括對內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益調(diào)整和對子補提折舊攤銷調(diào)整）
（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤調(diào)整
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
（3）子當(dāng)年除凈損益外其他所有者權(quán)益變動追加處理
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積—其他資本公積
同時調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響
貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額
第二年：
（1）將上年長期股權(quán)股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法（所有者權(quán)益變動、股利等）借：長期股權(quán)投資
貸：未分配利潤—年初
資本公積
（2）當(dāng)年的調(diào)整處理同第一年
第四．母長期股權(quán)投資項目與子所有者權(quán)益項目抵銷（抵銷長期股權(quán)投資） 每年進行一次相同方法抵銷：
借：實收資本【子】
資本公積【子】
盈余公積【子】
未分配利潤—年末【子】
商譽
貸：長期股權(quán)投資【母】少數(shù)股東權(quán)益
第五．母子、子子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資收益的抵銷
借：投資收益【母】
少數(shù)股東損益
未分配利潤—年初
貸：提取盈余公積【子】
對股東的分配【子】（包括現(xiàn)金股利、股票股利）
未分配利潤—年末
第六．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
（應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收預(yù)款項等類似處理） 第一年：
（1）母角度內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷
借：應(yīng)付賬款【子，含增值稅】
貸：應(yīng)收帳款【母】
（2）應(yīng)收帳款涉及壞賬準(zhǔn)備的抵銷
借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（3）壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
第二年：
（1）再次進行上年應(yīng)收賬款抵銷
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收帳款
（2）再次進行上年壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤—年初
（若本年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備，同第一年抵銷）
（3）再次進行上年壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)抵銷借：未分配利潤—年初
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（若本年產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅，同第一年抵銷）
（1）將債券投資與應(yīng)付債券按攤余成本抵銷
借：應(yīng)付債券【攤余成本】
投資收益【差額】
貸：持