【正文】 作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并計算增值稅銷項稅額。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：借：銷售費用5000貸：銀行存款5000超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同一、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額的一般界定所謂增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。這里分二種情況：一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=50000/（1 17%）17%=借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：借：銀行存款 20000貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。這里分二種情況：一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅銷項稅金 二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。借：銀行存款 50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅金 、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。寧波明州聯(lián)合會計師事務(wù)所劉克文（搜集整理）第二篇：賬務(wù)處理關(guān)于超市賬務(wù)的處理超市的各種收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會計處理和納稅申報呢？一、超市收到返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等類似收入的處理：對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。你如果是小規(guī)模納稅人：要交稅種有：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（國稅）、個人所得稅、城建稅、教育費附加、印花稅等。，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，一次性全額攤銷企業(yè)的開辦費。，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，結(jié)轉(zhuǎn)后，“長期待攤費用——開辦費”科目應(yīng)無余額。固定資產(chǎn)明細(xì)帳應(yīng)收應(yīng)付其他應(yīng)收其他應(yīng)付明細(xì)賬，用于登記往來單位的應(yīng)收應(yīng)付情況。多欄明細(xì)帳財務(wù)費用明細(xì)帳設(shè)置二級科目，用于核算財務(wù)費用，登記財務(wù)費用明細(xì)。三欄明細(xì)帳管理費用明細(xì)帳，設(shè)置二級科目，用于核算管理費用，登記管理費用明細(xì)。專用帳簿 現(xiàn)金日記賬，用于核算庫存現(xiàn)金。新公司建賬：總帳，用于核算所有科目。根據(jù)會計憑證登記賬本。整理這些憑證，審核無誤后填制記賬憑證。建帳的話，一般來說，包括一下科目：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品（庫存商品）、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款、長期借款、實收資本、盈余公積、利潤分配、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、財務(wù)費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等新公司成立時，一般第一個會計分錄（入資）是： 借：銀行存款貸：實收資本（個人合伙企業(yè)為“其它應(yīng)付款：）發(fā)生費用支出時，首先現(xiàn)金帳上要有現(xiàn)金，才能報銷費用，否則現(xiàn)金會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這是先要有提現(xiàn)分錄，或是借款分錄（略），然后才能報銷：借：管理費用 200 貸：現(xiàn)金 200二級科目按自己需求設(shè)置。當(dāng)稅務(wù)登記辦好，取得發(fā)票并且開出第一張發(fā)票后，視為正式營業(yè)。開辦期沒有業(yè)務(wù)發(fā)生也沒有營業(yè)收入，注冊資本金從資本金戶轉(zhuǎn)入基本帳戶為實收資本，用于籌辦期費用支出。第一篇：新公司成立初期賬務(wù)處理新公司成立初期賬務(wù)處理先根據(jù)企業(yè)自身的特點建立總帳,明細(xì)帳,銀行、現(xiàn)金日記賬。除購置和建造固定資產(chǎn)外，籌建期發(fā)生的費用記入長期待攤費用，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入當(dāng)期損益。開辦期內(nèi)所有發(fā)生費用計入長期待攤費用或開辦費科目，固定資產(chǎn)就計提折舊了，月底帳照做，報表照出，稅務(wù)局零申報，無稅不須納稅。之前的長期待攤費用一年內(nèi)分?jǐn)偅ㄍ赓Y）。一般過程如下：收集原始憑證，開業(yè)至今所有業(yè)務(wù)票據(jù)。啟用賬本，一般四本：總帳、分類帳、多欄明細(xì)帳、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬。做出財務(wù)報表開始第一次申報。三欄明細(xì)帳（按科目匯總表）銀行日記賬，用于核算銀行存款。專用帳簿明細(xì)分類賬，用于核算應(yīng)付工資、待攤費用、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等不需要單獨設(shè)立帳簿的會計科目。多欄明細(xì)帳營業(yè)費用明細(xì)帳，設(shè)置二級科目，用于核算營業(yè)費用，登記營業(yè)費用明細(xì)。多欄明細(xì)帳固定資產(chǎn)明細(xì)帳，用于核算固定資產(chǎn)，登記固定資產(chǎn)原值和每月折舊情況。三欄明細(xì)帳應(yīng)交稅金最好也單獨立一本多欄明細(xì)帳（銷項、進(jìn)項、已交稅金、稅金轉(zhuǎn)出等）你先把開辦費登記好。借：管理費用貸：長期待攤費用——開辦費 另外，在發(fā)生開辦費用時，借：長期待攤費用——開辦費貸：銀行存款 等，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)，分期計入各期應(yīng)稅所得額中。但是，在計算企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，對企業(yè)應(yīng)稅所得額以會計利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。申報表到稅務(wù)局去拿，零申報只要表格劃“/”或填零就可以了。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=50000/（1 17%）17%=。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務(wù)處理為：借：銀行存款 3000貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)）其他應(yīng)交款——教育費附加 二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等支出的處理：對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅金科目。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：借：銷售（營業(yè)）費用 5000貸：銀行存款 5000學(xué)會計論壇“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：一、超市收到返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等類似收入的處理、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。(本文由“會計強(qiáng)人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò)，如牽涉到版權(quán)問題，請聯(lián)系管理員刪除)例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務(wù)處理為：借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務(wù)收入3000借：其他業(yè)務(wù)支出———營業(yè)稅金及附加165貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅150——其他應(yīng)交款———二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等支出的處理、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項稅額不能抵扣時，只需要作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費（4000 400017%）4680貸：原材料4000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）680借：在建工程（5000 500017%）5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）850購入的貨物用于企業(yè)外部。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：借：在建工程67200貸：庫存商品57000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（6000017%）10200如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費67200貸：庫存商品57000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（6000017%）10200如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400貸：庫存商品37000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（2000017%）3400如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400貸：生產(chǎn)成本37000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（2000017%）3400按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第21