【正文】 點”：測算稅負如何變從3%到11%，企業(yè)稅負怎么變? 進項抵扣，取得專用發(fā)票是關鍵!營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。這一判定標準，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。所以，建筑企業(yè)應統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩(wěn)。關鍵詞4：預收款納稅義務時間對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預收款納稅義務的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預收款的當天。預繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。預繳基數(shù)為總分包的差額。關鍵詞3：“跨地”經(jīng)營對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。關鍵詞2：納稅地點原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發(fā)生地繳納營業(yè)稅。關鍵詞1：稅率與征收率建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%。這兩個文件構成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。36號文是指《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。對合同內(nèi)容中有關增值稅涉稅條款進行嚴格審核，最大程度保護合同雙方利益的同時，最大程度降低成本，減輕稅負。，應建立完善的合同審核機制。所以，應盡快結算成本，盡早開具發(fā)票。2．完善會計核算方式，提高財務管理水平。政策建議：建筑企業(yè)應該慎重選擇適用一般計稅和簡易計稅方法，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，減輕稅負。我們知道，在營改增以前，甲供的材料是需要計入施工方來交納營業(yè)稅的，營改增以后，對于施工方，要繳納增值稅，但是它沒有材料，只是純粹的一個工程勞務。這就造成了進項抵扣不足的情況，稅負有可能會增加。材料成本是1000萬元。無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項。按照我們這個合同的收款日期，我們這500萬就一定是交增增稅的，但是5月30號之后，不存在成本抵扣。舉例：甲建筑公司2016年4月A工程項目完工，工程合同額2000萬元，成本已經(jīng)發(fā)生1000萬元，收入尚有500萬元沒有收到。當然增值稅稅負也存在上下游的轉嫁，畢竟增值稅可以抵扣。，不管新項目還是老項目，預繳率都是2%，當使用簡易計稅方式時，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，預繳率都是3%。五、異地項目納稅規(guī)定建筑企業(yè)提供建筑服務，一般是向機構所在地國稅納稅申報。四、特定行為簡易計稅雖然對于建筑企業(yè)，在以上三種情形下，可以選擇適用簡易計稅，但是在實際操作中，要根據(jù)企業(yè)自身特點，選擇是否適用簡易計稅。對于新項目，一般情況下，適用一般計稅方式。首先是老項目，可以選擇一般計稅和簡易計稅。可以開具3%的普通發(fā)票或申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。讀表可以得出：，不管新老項目，均為簡易計稅。現(xiàn)將過渡期政策整理如下：一、征稅范圍二、納稅人及其劃分標準三、計稅方式注：老項目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前。第一篇：建筑業(yè)營改增過渡期政策全攻略(詳細政策+稅率+解決方案)建筑業(yè)營改增過渡期政策全攻略（詳細政策+稅率+解決方案）前言2016年5月1日起，建筑業(yè)全面“營改增”。在短短不到一個月的時間內(nèi)，建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人，轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，面臨完全陌生的稅收環(huán)境，建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡，稅負只減不增。新項目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年5月1日之后，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日之后。因為小規(guī)模納稅人會計核算不夠健全，只能適用簡易計稅方法。情況就比較復雜。分別適用11%稅率和3%征收率。但是在過渡期，建筑企業(yè)一般納稅人的特定應稅行為可以選擇簡易計稅方法。一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得改變。當建筑施工企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務時，根據(jù)國家稅務總局[2016]第17號公告，納稅情況具體如下： 讀表可以得出：，不管一般和小規(guī)模，都要先向建筑服務發(fā)生地預繳稅款，然后再向機構所在地納稅申報。六、對企業(yè)稅負的影響 讀表可以得出：，稅負減輕，簡易計稅時，稅負減輕；一般計稅時，稅負的變化與進項的抵扣情況有關，可能出現(xiàn)稅負變高的情況。七、項目營改增后，開始收款開票。5月30號收到500萬收入。因為試點之前的進項，是在一般計稅方式下，我們就存在著500萬只有銷項沒有進項的情景，那稅負一定是暫時會偏高的。舉例：甲建筑公司2016年5月1日承接了B項目工程，合同金額為2000萬元，12月1日完工收款。在一般計稅方法下，400萬購買設備、材料的價款，其供應商多是農(nóng)戶、個體戶，不能開具增值稅專用發(fā)票，這些進項是不能抵扣的。 舉例：甲建筑公司2016年4月承接了C工程項目，該項工程材料設備有1000萬，均由建設方提供，也就是甲供，減掉材料后，工程合同額為1000萬，因為這是一個營改增以前的甲供工程，在營改增以后具體執(zhí)行。工程合同額為1000萬，也就是可以理解為，基本上是只有銷項，沒有進項的，那么暫時的稅負也一定是偏高的。具體建議如下：，上至管理層，下至具體執(zhí)行層都應充分掌握政策要點，避免由于人為因素導致操作失誤，造成稅負增加，風險增加。對于營改增之前的項目，盡快結算，因為5月1日后，營改增之前購進的設備、辦公用品等是不能再營改增之后抵扣進項的。，當出現(xiàn)新老項目共同經(jīng)營生產(chǎn)的情況時，應該要分開采購，分開核算，對整個企業(yè)來說稅負較輕。對材料采購商，加強篩選和管理，確保能夠取得合理抵扣憑證。第二篇：建筑業(yè)營改增政策和實施辦法建筑業(yè)營改增自2016年5月1日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財務人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化??稅制大轉換，稅率從3%躍升到11%。最近，國家稅務總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?從7個關鍵詞入手，作了細致的解讀。但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當?shù)刎斦?。但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。關鍵詞5：清包工以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。關鍵詞6：甲供工程一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。還有一種情況，就是當建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。關鍵詞7：過渡政策一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?；蛭慈〉谩督ㄖこ淌┕ぴS可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。其中，稅負將如何變化，是建筑企業(yè)關注的重點。假設全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，[9000(55%+5%)247。(1+11%)11%]，()，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加?！痹撠撠熑苏f。實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果