【正文】 益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。附件：1.《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格申請表》 2.《社會團體公益活動支出明細表》 3.《社會團體財務(wù)審計報告模板》 4.《社會團體公益活動支出審計報告模板》財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知財稅[2010]45號字體：【大】【中】【小】各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、民政局：為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題補充通知如下：一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，參加檢查時，應(yīng)當在工作報告中對接受捐贈情況和公益活動支出進行專項說明，同時應(yīng)當提交財務(wù)報表的審計報告和公益活動支出明細表的審計報告。民政部門初步審核認為不符合條件的，應(yīng)當書面告知申請人。民政部門初審?fù)夂螅瑢⑸暾埼募统鯇徱庖娹D(zhuǎn)交同級財政、稅務(wù)部門聯(lián)合進行審核確認。四、資格審核民政部登記的社會團體，由民政部負責初審。三、財務(wù)審計為核實社會團體公益活動支出情況，社會團體應(yīng)當按照規(guī)定格式編制《社會團體公益活動支出明細表》（見附件2），并提交經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的審計報告，包括財務(wù)報表審計報告和公益活動支出明細表審計報告。二、申請文件社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應(yīng)當首先對照申請條件進行自我評價。為進一步明確申請條件和審核程序，規(guī)范申請文件的內(nèi)容和格式，加強監(jiān)督管理，確保資格認定工作規(guī)范、準確地開展，制定本指引?，F(xiàn)印發(fā)你們，以便社會團體、審計機構(gòu)、審核機關(guān)等在資格認定工作中有所遵循。財政部 國家稅務(wù)總局 民政部二00八年十二月三十一日民政部關(guān)于印發(fā)《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知民發(fā)〔2009〕100號 各省、自治區(qū)、直轄市民政廳（局），各計劃單列市民政局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團民政局，各全國性社會團體：根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅字〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團體可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請。對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（五）受到行政處罰的。九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算。八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組 織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。根據(jù)規(guī)定，6月剩余未扣除的8萬元不能再扣除，10月發(fā)生的6萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)在2017年、2018年、2019年依次扣除。2016年度匯算清繳時，準予稅前扣除的公益性捐贈為12萬元，剩余14萬元（20+612）未在2016年度匯算清繳稅前扣除。案例六：某企業(yè)2016年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出20萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬元，2016年利潤總額為100萬元。由于6月發(fā)生的8萬元已扣除，10月發(fā)生的6萬元中扣除了4萬元，剩余2萬元未能稅前扣除。解析：2016年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元。（五）自2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。解析：以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出加上當年發(fā)生公益性捐贈支出為13萬元，2017年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元（10012%）。（四）企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（10012%）。（三）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（10012%）。當年發(fā)生公益性捐贈支出8萬元，可全額扣除。案例一：某企業(yè)2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8萬元，2017年利潤總額為100萬元。本文結(jié)合實務(wù)案例介紹公益性捐贈稅前扣除政策。第一篇：例解公益性捐贈支出稅前扣除新規(guī)例解公益性捐贈支出稅前扣除新規(guī)2017年修訂的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。近日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號），進一步明確公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定。（一）當年發(fā)生公益性捐贈支出不超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%，則當年發(fā)生公益性捐贈支出可全額扣除。解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（10012%）。（二）企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%.案例二：某企業(yè)2016年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為4萬元，2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為7萬元，2017年利潤總額為100萬元。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出加上當年發(fā)生公益性捐贈支出為11萬元，小于企業(yè)當年年度利潤總額的12%，11萬元可全額扣除。案例三：某企業(yè)2017年度發(fā)生的公益性捐贈支出20萬元，當年利潤總額為100萬元。企業(yè)當年未扣除金額8萬元，允許扣除的三年時限，從次年2018年開始，最長可以在2020年扣除。案例四：某企業(yè)2016年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為5萬元，2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8萬元，2017年利潤總額為100萬元。這12萬元里面，應(yīng)先扣除2016年的5萬元，余下的7萬元歸屬于2017年，剩余未扣除的1萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，即最長可以在2020年扣除。案例五：某企業(yè)2016年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出8萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬元，2016年利潤總額為100萬。2016年度匯算清繳時，準予稅前扣除的公益性捐贈支出為12萬元。因此10月剩余的2萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)在2017年、2018年、2019年依次扣除。解析：2016年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元。其中6月發(fā)生的20萬元已扣除12萬元，剩余8萬元未扣除；10月發(fā)生的6萬元未扣除。第二篇：公益性捐贈稅前扣除法規(guī)公益性捐贈稅前扣除法規(guī)目 錄⒈財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[2008]160號)P2 ⒉民政部關(guān)于印發(fā)《社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引》的通知(民發(fā)[2009]100號 P6 ⒊財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[2009]124號)P11 ⒋財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布2009第二批2010第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知(財稅〔2010〕69號)P15財政部 國家稅務(wù)總局 民政部 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2008]160號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、民政局：為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中