【正文】 率的方式征收企業(yè)所得稅時(shí)，由于《核定企業(yè)所得稅暫行辦法》中關(guān)于核定征收率的規(guī)定比較彈性，很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)便按照較低的稅率執(zhí)行。而如果采用核定征收，則不再以企業(yè)的所得額為計(jì)稅依據(jù)，無論企業(yè)是否有所得或者所得的多少都采用銷售額或營業(yè)額按月申報(bào)納稅。企業(yè)所得稅的基本特點(diǎn)是以企業(yè)所得額為征收依據(jù)?？傊S意擴(kuò)大核定征收的范圍對于維護(hù)正常的稅收征管秩序、保障國家稅收的合理征收極為不利。這勢導(dǎo)致企業(yè)所得稅的征收不真實(shí)、不準(zhǔn)確。例如，很多地區(qū)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)或行業(yè)的規(guī)模大小作為是否采用核定征收方式的標(biāo)準(zhǔn)。其次，由于核定征收計(jì)算方式簡便易操作，正是基于此原因，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)圖方面、省事，對其管轄區(qū)域內(nèi)的大部分企業(yè)都采取核定征收的方式，只對很少一部分企業(yè)采取查賬征收的方式。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，企業(yè)的組織形式靈活多樣，區(qū)域間合作頻繁，這些客觀上加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的難度。盡管，稅收征管法中對核定征收的適用條件做了明確的規(guī)定，但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，由于征納雙方立場的不同，難免造成對適用條款理解上的分歧，以建賬是否健全為例，由于并沒有相關(guān)法律法規(guī)或規(guī)范性文件對“建賬健全”規(guī)定一個客觀的可確定的標(biāo)準(zhǔn)，征納雙方很容易對此產(chǎn)生不同理解，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在適用核定征收企業(yè)所得稅工作不能順利進(jìn)行?；蛘哒f在效果上打了一定的折扣。關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收制度的適用，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》、《企業(yè)所得隨稅前扣除辦法》等文件，其初衷在于規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收的操作。三、核定征收企業(yè)所得稅存在的問題任何制度都不可能天衣無縫毫無瑕疵，畢竟制度都是由人設(shè)計(jì)的，無論多么縝密的制度設(shè)計(jì)可能在實(shí)際運(yùn)行中都會遇到這樣或那樣超出制度設(shè)計(jì)者預(yù)料的問題。而核定征收較查賬征收而言，計(jì)算方法更為簡便，易操作。另一方面，有一些企業(yè)可能不是想要偷稅或者故意不建立完整的賬簿，而的確是由于其會計(jì)人員核算水平或業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上造成的稅收征收上的困難。但是，很多企業(yè)虛假申報(bào)、建假賬、不建賬或采取其他手段使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定其應(yīng)納稅額，這就給企業(yè)所得稅的征收帶來很大困難。鑒于企業(yè)所得稅如此重要的作用，必須加強(qiáng)對它的征管。國家通過征收企業(yè)所得稅一方面能夠獲得比較穩(wěn)定的財(cái)政收入，另一方面更能參與企業(yè)的利潤分配。以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)所得稅在國家的稅收體系中占有非常重要的地位。普遍存在的不建賬、建假賬或者銷毀賬簿等行為，為稅收征管帶來了很大障礙，不僅妨礙了正常的稅收征收秩序，而且給國家財(cái)政稅收帶來很大損失，并且嚴(yán)重地阻礙了中國稅收的法制化進(jìn)程。如果不建賬，資金可以由老板自己保管，甚至連賬冊、報(bào)表等都省了。這可以為企業(yè)節(jié)省很大一筆成本費(fèi)用，無形中擴(kuò)大了企業(yè)的利潤空間。事實(shí)上，企業(yè)不愿建賬或者建假賬是有多方面原因的?？墒?，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，不建賬、建假賬的企業(yè)比比皆是。總之，核心因素都在于無法提供能夠客觀真實(shí)地反映納稅人實(shí)際經(jīng)營收入、應(yīng)納稅額 的賬簿?！鄙鲜龇l比較詳細(xì)地規(guī)定了企業(yè)所得稅核定征收的適用條件和方法?！?《稅收征管法》第三十七條規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。后者則是指在特定情形下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納所得稅。核定征收方式包括兩種：核定應(yīng)納所得額和核定應(yīng)納所得率。核定征收是指，由于納稅人的會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。一、核定征收的概念核定征收是稅款征收的一種方式，與之相對應(yīng)的是查賬征收。本文試圖從核定征收的概念、采取核定征收的必要性、現(xiàn)階段企業(yè)所得稅核定征收中存在的問題及完善建議等幾個方面入手，盡可能系統(tǒng)性地對該制度進(jìn)行較為深入的剖析。同時(shí)也是醫(yī)治企業(yè)“零申報(bào)”“亂建帳”“不建賬”等病詬的一個重大的探索。第一篇：略論企業(yè)所得稅核定征收制度關(guān)于完善企業(yè)所得稅核定征收制度的思考摘要： 2008年1月1號，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅核定征收辦法》,其目的是為配合《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)對企業(yè)所得稅的 征收管理規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作。該辦法詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)所得稅核定征收的范圍、適用對象、適用條件等，對于完稅企業(yè)所得稅的征收管理工作具有很重要的意義。但是，該辦法在實(shí)施的過程中也產(chǎn)生了一系列問題，并沒有完全實(shí)現(xiàn)稅收征管者希望其達(dá)到的效果，或者說該辦法本身仍有待改進(jìn)之處，需要我們發(fā)現(xiàn)其問題，并找到相應(yīng)對策。關(guān)鍵詞：核定征收 企業(yè)所得稅的核定征收。查賬征收主要適用于財(cái)務(wù)制度健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠比較確切掌握納稅人應(yīng)納稅款的情形。通過上述關(guān)于核定征收概念的的表述，可以看出，核定征收的適用是由于某種原因造成無法對納稅人的應(yīng)納稅款加以確定而采取的權(quán)宜措施。前者也稱定額征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)在某些條件下依照特定標(biāo)準(zhǔn)直接核定納稅人應(yīng)納稅額。《稅收征管法》第35條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：１．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；２．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； ３．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；４．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；５．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；６．納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。納稅人有上述情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列一種或者幾種方法核定其應(yīng)納稅額：１．參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；２．按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定； ３．按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定； ４．按照其他合理方法核定。二、采用核定征收制度的必要性稅收征管法關(guān)于核定征收條件的規(guī)定，概括起來其實(shí)就是企業(yè)未設(shè)賬簿（包括依照法律行政法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的情形）或者雖設(shè)賬簿但是賬目混亂、相關(guān)憑證殘缺不全造成查賬困難、或者擅自銷毀賬簿拒不提供納稅資料、或者提供的計(jì)稅依據(jù)明顯不合理又無正當(dāng)理由等。而納稅人依法建立真實(shí)完整的賬簿是促進(jìn)稅收征管工作順利進(jìn)行的一個重要環(huán)節(jié)。尤其是一些規(guī)模比較小，剛成立的私營企業(yè)、合伙企業(yè)，這種現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。首先，偷稅帶來的利益是一個很大的驅(qū)動力。再有，建立完整的賬簿，意味著要請會計(jì)、出納、內(nèi)部審計(jì)人員等都要齊備，與之相配套的辦公室、檔案柜、點(diǎn)算設(shè)備等也要一并配齊，這也是不小的一筆開支。這對于小企業(yè)來講是非常合算的。正是由于上述原因，核定征收就有其存在的必要性。之所以說它重要，是因?yàn)樗趪邑?cái)政收入中占了非常大的比重。隨著國民經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)所得稅的重要性會更加凸顯。目前，我國企業(yè)所得稅的征收主要采取企業(yè)自由申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收相結(jié)合的方式。核定征收能夠相對較好地解決這一問題，從而有效堵塞企業(yè)所得稅流失的漏洞。事實(shí)上，這是我國企業(yè)普遍存在的問題，整個會計(jì)領(lǐng)域的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，面對復(fù)雜的財(cái)務(wù)核算、成本扣除等問題難于應(yīng)對。從而更加適應(yīng)我國的企業(yè)現(xiàn)狀。企業(yè)所得稅的核定征收制度同樣如此，在關(guān)于“必要性”分析的過程中，我們看到了核定征收的諸多優(yōu)點(diǎn)，但是盡管如此，其仍然存在一系列問題有待完善。但在實(shí)際操作中，該制度并沒有完全實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能。首先，企業(yè)所得稅核定征收適用對象的確定存在困難。再有，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對企業(yè)所得稅采用核定征收的方式時(shí)，需舉證證明該企業(yè)建賬不健全。也對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力提出了更高的要求。這就使得核定征收適用范圍的不合理擴(kuò)大、甚至出現(xiàn)“一刀切”的現(xiàn)象。一些規(guī)模較小但建賬比較健全的企業(yè)也按照核定征收方式計(jì)算所得稅額。這樣以來既有可能使得核定征收成為部分企業(yè)偷逃稅款的綠色通道，又有可能損害其他納稅人對稅法的遵從。再次，企業(yè)所得稅的核定征收可能帶來企業(yè)稅負(fù)不公平的后果。所謂“所得多的多征，所的少的少征，無所得的不征”。這有違稅收公平的基本原則。也就是說對于核定稅率的選擇也缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)。這與稅收法定原則是背道而馳的。針對上述問題，筆者提出如下建議：首先，根據(jù)前文所述，《所得稅核定征