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汽車4s店二手車置換的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及處理-展示頁

2024-10-29 06:07本頁面
  

【正文】 出,繳納增值稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。因此,銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映,生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”,即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票,在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額,也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收政策了。概括起來主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn):一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利,也有實(shí)物返利,收到實(shí)物返利不入帳,銷售后不計(jì)收入,直接進(jìn)入小金庫;二是供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利,直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理,未沖減進(jìn)項(xiàng)稅;三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除,并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額,進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減;四是汽車4S店將取得的返利,不開專用發(fā)票,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。不管是資金還是實(shí)物,按照稅法規(guī)定,汽車4S店收到廠家返利后,必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅,而不能將其全部作為利潤支配。廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后,廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?;蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎勵。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí),只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款(不能低于市場最低價(jià)),GPS定位系統(tǒng),影響設(shè)備,坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格,然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。(10%)基于以上政策規(guī)定,賬外贈送實(shí)物;低于正常市場價(jià)格銷售汽車,差價(jià)部分作為給客戶購置贈品的費(fèi)用,不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅是一種漏稅行為。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤率)公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。低價(jià),注意風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)已將開票信息傳遞到稅務(wù)局,總局根據(jù)各地上傳的價(jià)格信息進(jìn)行比對,低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格,要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核,企業(yè)說明理由。《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定:“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。,當(dāng)時(shí)繳納成功,日后被比對系統(tǒng)稽核出,稅務(wù)稽查部門檢查核實(shí)后,該4S店將接受以下處理:,有故意行為,;同時(shí)補(bǔ)繳造成車主少繳的車輛購置稅,同時(shí)處少繳車輛購置稅稅款的1倍以下罰款;裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票,罰款1萬元以下。(1)將售車款分解為兩部分,一部分價(jià)款開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,一部分價(jià)款開具收據(jù),開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格,從而隱匿收入少納增值稅,并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠徿囌?,讓其少繳車輛購置稅,部分價(jià)款開裝飾費(fèi);(2)收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用,不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅;【案例分析】某4S店銷售奧迪A8()一臺,實(shí)際售價(jià)175萬元,機(jī)動車銷售發(fā)票開具120萬元,繳納增值稅;另在獨(dú)立核算裝飾店開具裝飾費(fèi)55萬元,繳納營業(yè)稅;【涉稅分析】,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格,不采用發(fā)票價(jià)格計(jì)征車輛購置稅,按總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車輛購置稅;同時(shí)將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門,檢查核實(shí)后,該4S店將接受以下處理:(55247。不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定,不能稅前扣除這部分費(fèi)用。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車,當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時(shí),就從價(jià)格上讓出客戶購置禮品的費(fèi)用,使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價(jià),降低了稅基;三是采取購車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用,未對相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提,造成國家稅款流失。(二)汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時(shí),隨車贈送一些裝飾用品,比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等,車子的檔次越高,贈品價(jià)值也越高。第二篇:汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范綜述汽車4S店的常見稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范策略(一)汽車4S店的經(jīng)營模式汽車4S店,是由整車銷售(Sale)、零配件銷售(Sparepart)、售后服務(wù)(Service)、信息反饋(Survey)4部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。我們可以輕松判斷:作為置換標(biāo)的二手車,假如交易者為個人,也不屬于從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù),因此,購進(jìn)二手車必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年28號文)規(guī)定: 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。如果客戶只是委托4S店銷售舊車,4S店不賺取任何差價(jià),根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;因此,無論如何認(rèn)定4S店對二手車置換的處理方式,均應(yīng)按照銷售舊貨計(jì)收入,計(jì)提增值稅。該4S店對于二手車銷售,沒有按照舊貨銷售的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,屬于典型的偷漏稅行為;稅法依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)規(guī)定:納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。事后有合適買主的時(shí)候,4S店會用原車主手續(xù)將車輛轉(zhuǎn)讓,收取的款項(xiàng)沖減“其他應(yīng)收款”,差額一直保留在賬面上。案例某汽車4S店銷售汽車時(shí),存在二手車置換業(yè)務(wù)。導(dǎo)讀:汽車4S店銷售車輛,看似業(yè)務(wù)簡單。第一篇:汽車4S店二手車置換的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及處理案例分析汽車4S店銷售環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)之二手車置換 張欽光 / 20180824 88 0 文字 大 正常 小 標(biāo)簽:涉稅風(fēng)險(xiǎn) 4S店 稅法解讀聲明:本文由會說作者撰寫,觀點(diǎn)僅代表個人,不代表中國會計(jì)視野。文中部分圖片來自于網(wǎng)絡(luò),感謝原作者。但實(shí)務(wù)中,存在很多不規(guī)范的處理方式,《欽光稅道》結(jié)合實(shí)務(wù)中遇到的問題,一一進(jìn)行分析分享。該公司在辦理二手車置換業(yè)務(wù)時(shí),安排汽車評估人員評估舊車價(jià)格,然后作價(jià)沖減新車應(yīng)收款,其價(jià)款掛帳“其他應(yīng)收款”。風(fēng)險(xiǎn)解析:該4S店將客戶舊車作價(jià)沖減新車購車款,在后期銷售時(shí)對舊車銷售的差價(jià)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),對二手車置換的此種處理方法屬于典型的“二手車交易”,應(yīng)對銷售二手車按照銷售舊貨計(jì)收入,計(jì)提增值稅。舊貨經(jīng)營單位不區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。該4S店對二手車置換交易需確認(rèn)經(jīng)營行為,其購得二手車的行為沒有取得合法的票據(jù),屬于其境內(nèi)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為的支出沒有取得合格的稅前扣除憑證,其發(fā)生的支出不得稅前扣除,存在所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。正確做法: 4S店申請二手機(jī)動車經(jīng)營資質(zhì),正確核算二手車交易業(yè)務(wù); 4S店和其他二手車交易公司合作,將此業(yè)務(wù)直接介紹給二手車經(jīng)營公司,賺取信息服務(wù)費(fèi)。在4S店經(jīng)營過程中,經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù),在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過程中,存在不少稅收風(fēng)險(xiǎn)。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后,并沒有對贈品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理,主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險(xiǎn):一是賬外贈送實(shí)物,不視同銷售。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車,為促銷隨車贈送禮品,但所贈貨物的采購資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán),在賬面上沒有任何痕跡,只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪;二是以低于正常市場價(jià)格銷售汽車,差價(jià)部分作為給客戶購置贈品的費(fèi)用,不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi),而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個人的名字。四是分解銷售收入。),有故意行為,;裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票,罰款1萬元以下?!旧娑愓摺扛鶕?jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款的規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理,計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金?!薄緟⒖奸喿x】《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?!径愂诊L(fēng)險(xiǎn)對策】汽車4S店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題,可以采用兩種防范策略:一是可以把贈送的禮品和汽車?yán)変N售。二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理,但要視同銷售處理,繳納增值稅,但汽車4S店在購買贈品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票,這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí),可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,有利于減輕稅負(fù)。廠家返利名目繁多,一般包括實(shí)銷獎、達(dá)標(biāo)獎、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?,返回方式既有資金返利,也有實(shí)物返利。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng),有意無意地逃避繳納稅款,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金(或平銷返利)一般有以下表現(xiàn)形式:①購買方直接從銷售方取得貨幣資金;②購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣;③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用;④購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用;⑤購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。風(fēng)險(xiǎn)四:交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定,銷售企業(yè)為增值稅納稅人,如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票,就應(yīng)當(dāng)是以提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提,如果沒有,其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票,其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符,屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為;而作為生產(chǎn)廠家,要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為,屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”?!旧娑惙治觥堪凑铡秶叶悇?wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。一般來說,汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵汽車4S店多賣汽車,都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤?!旧娑愶L(fēng)險(xiǎn)對策】廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題,主要采用以下策略:在返利總額不變的前提下,汽車4S店可與廠商進(jìn)行深入?yún)f(xié)商,提高廠商對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費(fèi)補(bǔ)助、廣告費(fèi)支援、建店補(bǔ)償?shù)确道慕痤~或比例,相應(yīng)降低與銷量、銷售額掛鉤的實(shí)銷獎、利潤補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎等返利的金額或比例,使更多的返利適用5%的營業(yè)稅稅率,從而降低稅收負(fù)擔(dān)。在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價(jià)不斷降低的情況下,維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國內(nèi)汽車4S店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù),并成為汽車4S店重要的利潤來源。因此,維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。因此,汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)就勞務(wù)收入繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后,則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定,納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅?!旧娑愶L(fēng)險(xiǎn)控制策略】對于
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