【正文】 負(fù)，則還應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10000元[200000*(25%－20%)]。五、從實(shí)際情況來看，企業(yè)也無力承受這塊稅收負(fù)擔(dān)由于前期政策宣傳和執(zhí)行的不盡統(tǒng)一，大多數(shù)企業(yè)在2008年所得稅申報過程中，并未將即征即退增值稅納入應(yīng)納稅所得額，且在日常經(jīng)營中也將其作為補(bǔ)貼收入予以了統(tǒng)籌安排。如果對企業(yè)因此而享受的增值稅即征即退稅款再征收企業(yè)所得額，勢必將使促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策大打折扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]第055號)第三條的相關(guān)規(guī)定，對新稅法實(shí)施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行。此外，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第二款，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條，均對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除等做出了明確規(guī)定。三、與其他相關(guān)文件相佐證，92號文仍應(yīng)具有法律效力根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]第80號)第二條規(guī)定： 企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。為此，企業(yè)須付出相應(yīng)的成本費(fèi)用，而其絕大多數(shù)來源只能是企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策。而在92號文第十一條的規(guī)定中，民福發(fā)[1990]21號文并未被列入廢止文件范圍。因此，民政部、國家計委、財政部、勞動部、物資部、國家工商行政管理局、中國殘疾人聯(lián)合會《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》(民福發(fā)[1990]21號)仍具備一定的參考性。但由于92文中對即征即退增值稅的用途并未做明確規(guī)定，因此這也是持該項即征即退增值稅應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅觀點(diǎn)的關(guān)鍵依據(jù)。二、從該項收入的性質(zhì)上看，應(yīng)納入“國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六第三款，以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》([2008]第151號)第一條第二款的相關(guān)規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條第三款所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，應(yīng)當(dāng)同時具備規(guī)定專項用途和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)兩個要件。理由如下：一、從文件頒布施行的時間上看，財稅[2007]92號文(以下通稱92號文)仍應(yīng)有效92號文于2007年6月15日發(fā)布，自2007年7月1日起施行(外商投資企業(yè)適用該通知第二條的規(guī)定自2008年1月1日起施行)；而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布于2007年3月6日，自2008年1月1日起施行。尤其是促進(jìn)殘疾人就業(yè)的即征即退增值稅是否應(yīng)征收企業(yè)所得額的問題，上級在所得稅法的解讀和實(shí)施中以及本次所得稅匯繳的布置工作中均未予明確，各地在執(zhí)行時理解不一，反響較大。第一篇：淺談殘疾人就業(yè)即征即退增值稅應(yīng)免征企業(yè)所得稅當(dāng)前，2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在全國各地有序進(jìn)行。盡管企業(yè)所得稅匯繳工作已開展多年，無論是稅務(wù)部門還是企業(yè)都積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但由于2008年是新企業(yè)所得稅法正式實(shí)施的第一年，與之相配套的政策性問題還未能完全出臺，因此基層在開展匯繳工作時仍有不少困惑。而其中矛盾的焦點(diǎn)在于：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號)第二條第二款中“增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅”的規(guī)定，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后是否仍應(yīng)執(zhí)行？綜合相關(guān)文件及基層實(shí)際，筆者認(rèn)為：企業(yè)取得的即征即退增值稅應(yīng)免征企業(yè)所得稅，財稅[2007]92號文的相關(guān)規(guī)定至今仍應(yīng)有效。從時間的先后順序上，可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：第一，92號文出臺于企業(yè)所得稅法公布之后，其立法宗旨及具體的文件規(guī)定應(yīng)當(dāng)符合所得稅法的政策框架；第二，作為一個未明確為過渡性政策的部門規(guī)章，有效期不應(yīng)只有6個月，應(yīng)保持政策的延續(xù)性，避免企業(yè)對稅收政策產(chǎn)生朝令夕改的誤解；第三，縱觀企業(yè)所得稅法實(shí)施后的各項文件規(guī)定，至今上級并未明確認(rèn)定該文件或該項規(guī)定已廢止。作為促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策文件，由財政部、國家稅務(wù)總局制訂、并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意后出臺的財稅[2007]92號文經(jīng)過了國務(wù)院同意這一點(diǎn)已毋庸置疑。但從歷史的角度出發(fā)，促進(jìn)殘疾人就業(yè)的政策源自原社會福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，而且在實(shí)際操作層面，對該類企業(yè)仍比照原福利企業(yè)的相關(guān)做法進(jìn)行管理。根據(jù)該辦法第三十七條第一款的規(guī)定，社會福利企業(yè)的稅收減免金必須由企業(yè)單獨(dú)列賬，專項管理，民政、稅務(wù)、財政部門共同監(jiān)督；第二款也規(guī)定，減免稅金要用于企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動資金、職工集體福利，其具體比例由各地自定。同時，根據(jù)92號文的規(guī)定，享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)必須：依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作，月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%)、且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)，為安置的每位殘疾人按月足額繳納單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險，通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資，并配備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。因此，從彌補(bǔ)安置殘疾人就業(yè)所需付出的成本費(fèi)用角度，應(yīng)視同相關(guān)即征即退增值稅具備相應(yīng)的專項用途。92號文所述的即征即退增值稅應(yīng)屬該文件規(guī)定范疇。92號文第二條第一款的規(guī)定與此也是一脈相承，說明92號文在新所得稅法實(shí)施后仍然是有效的。因此，在新稅法以及