【正文】 商有權(quán)向供應(yīng)商要回預(yù)付的貨幣資金，如買貨商破產(chǎn)或無(wú)力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”[3]我國(guó)商業(yè)銀行選擇有追索權(quán)保理?！按龑?shí)現(xiàn)投資收益”科目屬損益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)屬調(diào)整類賬戶?！氨＠碣Y產(chǎn)”科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方記錄保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證價(jià)值或賬面價(jià)值，貸方記錄保理商已經(jīng)向買貨商收回的應(yīng)收賬款的貨幣資金，余額在借方表示尚未收回的應(yīng)收賬款余額。（三）賬戶設(shè)置供應(yīng)商設(shè)置：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百六十一條“待分配信托收益”規(guī)定所思。筆者的設(shè)計(jì)依據(jù)源于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十條和第一百零四條規(guī)定。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型有“有追索保理、無(wú)追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六種類型。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)在我國(guó)是新生事物，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[1]和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[2]均未規(guī)定應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，筆者按照有追索權(quán)保理、無(wú)追索權(quán)保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)賬務(wù)處理。（每天晚上9點(diǎn)至10點(diǎn)推送新聞，敬請(qǐng)關(guān)注！有問(wèn)題留言與小編互動(dòng)?。┩陡遴]箱：22210433 商務(wù)合作：tradefinance（微信）保理商向買貨商收取應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。第一篇：應(yīng)收賬款保理的全攻略解讀應(yīng)收賬款保理的全攻略解讀供應(yīng)鏈金融每日提供供應(yīng)鏈融資、全球供應(yīng)鏈金融、互聯(lián)網(wǎng)金融、物流金融、物聯(lián)網(wǎng)、供應(yīng)鏈信息化、應(yīng)收賬款融資、保理、財(cái)資等領(lǐng)域的專業(yè)閱讀。分析供應(yīng)鏈金融案例、研究供應(yīng)鏈金融模式、探討供應(yīng)鏈金融發(fā)展趨勢(shì)，共同促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。一、應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬戶設(shè)置（一）應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)類型應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指應(yīng)收賬款債權(quán)人（稱《供應(yīng)商》）把應(yīng)收賬款債權(quán)有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行（稱《保理商》），再由保理商向應(yīng)收賬款債務(wù)人（稱《購(gòu)貨商》）收回應(yīng)收賬款貨幣資金的經(jīng)濟(jì)行為。（二）應(yīng)收賬款保理賬務(wù)處理原則供應(yīng)商收到保理商的實(shí)際貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分按以下原則處理：（1）在供應(yīng)商未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下直接從“管理費(fèi)用”中列支；（2）在供應(yīng)商已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下沖銷“壞賬準(zhǔn)備”；（3）從供應(yīng)商向保理商融通資金的行為看，其差額部分也可以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中列支。[1]保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理，保理商支付給供應(yīng)商的貨幣資金低于供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額部分作“待實(shí)現(xiàn)投資收益”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)，再將“待實(shí)現(xiàn)投資收益”轉(zhuǎn)作“投資收益”處理。[4]保理商接受供應(yīng)商的應(yīng)收賬款保理時(shí)作“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理，當(dāng)保理商向買貨商收回應(yīng)收賬款的貨幣資金時(shí)再作結(jié)轉(zhuǎn)“保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)”處理。保理商設(shè)置：“保理資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待實(shí)現(xiàn)投資收益”、“投資收益”等賬戶。從單項(xiàng)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)而言，應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)全部收回后應(yīng)無(wú)余額。貸方記錄保理商向供應(yīng)商實(shí)際支付的貨幣資金低于其供應(yīng)商應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，即尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益，借方記錄保理商向買貨商實(shí)際收到應(yīng)收賬款的貨幣資金已實(shí)現(xiàn)的差額即已實(shí)現(xiàn)的投資收益，余額一般在貸方表示尚未實(shí)現(xiàn)的投資收益。（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理供應(yīng)商將應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或“壞賬準(zhǔn)備”[5]或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面余額）。（二）保理商賬務(wù)處理保理商受理供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。若買貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商有權(quán)向供應(yīng)商追索貨幣資金，借：現(xiàn)金、銀行存款（供應(yīng)商退回的貨幣資金）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（沖銷待實(shí)現(xiàn)投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。[6]三、無(wú)追索權(quán)保理賬務(wù)處理無(wú)追索權(quán)保理是指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通資金后，當(dāng)買貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)力。若買貨商拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商的追索權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。（二）保理商賬務(wù)處理保理商接受供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益）。保理商確認(rèn)投資收益時(shí)，借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（已實(shí)現(xiàn)的投資收益）。要作應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失處理，借：營(yíng)業(yè)外支出—應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)損失（保理應(yīng)收賬款的資產(chǎn)損失）、借：待實(shí)現(xiàn)投資收益—保理業(yè)務(wù)收益（待實(shí)現(xiàn)的投資收益），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。我國(guó)《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購(gòu)銷合同中約定且必須通知買貨商，所以我國(guó)的保理業(yè)務(wù)必須為明保理。（二）保理商賬務(wù)處理同追索權(quán)保理和無(wú)追索保理一樣。應(yīng)收賬款到期時(shí)仍由供應(yīng)商出面催收應(yīng)收賬款，再由供貨商償還保理商的預(yù)付融資款。六、折扣保理賬務(wù)處理折扣保理又稱融資保理，是指保理商為供應(yīng)商提供預(yù)付貨幣資金。（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。若買貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)作賬務(wù)處理。保理商按20%付給供應(yīng)商時(shí)會(huì)計(jì)分錄同上。若買貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)保理商可作有追索權(quán)與無(wú)追索權(quán)的賬務(wù)處理。七、到期保理賬務(wù)處理到期保理是指保理商在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。（一）供應(yīng)商賬務(wù)處理，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）、借：管理費(fèi)用（或壞賬準(zhǔn)備或財(cái)務(wù)費(fèi)用）（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。向買貨商收取應(yīng)收賬款現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金），貸：保理資產(chǎn)—應(yīng)收賬款資產(chǎn)（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。第二篇：應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探討應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處