【正文】 織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計等部門負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。（3）限制接近。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。對重要的文件資料，應(yīng)當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計算機處理條件下尤為重要。財產(chǎn)保護控制的措施主要包括：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管。財產(chǎn)是企業(yè)資金、財物及民事權(quán)利義務(wù)的總和，按是否具有實物形式，分為有形財產(chǎn)（如資金、財物）和無形財產(chǎn)（如著作權(quán)、發(fā)明權(quán)）按民事權(quán)利義務(wù)，分為積極財產(chǎn)（如金錢、財務(wù)及各種權(quán)益）和消極財產(chǎn)（如債務(wù)）。其內(nèi)容主要包括：（1）依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設(shè)計良好的憑證格式（4）對憑證進行連續(xù)編號；（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（6）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（7）合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；（8）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。對辦理例外的、非常規(guī)性交易事項的權(quán)力，特別授權(quán)是企業(yè)在特殊情況、特定條件和責(zé)任下的應(yīng)急性授權(quán)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果被一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。（三）控制活動控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有：風(fēng)險規(guī)避，即改變或回避相關(guān)業(yè)務(wù)，不承擔相應(yīng)風(fēng)險；風(fēng)險承受，即比較風(fēng)險與收益后，愿意無條件承擔全部風(fēng)險：風(fēng)險降低，即采取一切措施降低發(fā)生不利后果的可能性；風(fēng)險分擔，即通過與企業(yè)風(fēng)險偏好密切相關(guān)，為此企業(yè)應(yīng)當合理分析和掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當?shù)牡目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏好 給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。在充分識別各種潛在風(fēng)險因素后，要對固有風(fēng)險，即不采取任何防范措施可能造成的損失程度進行分析，同時，重點分析剩余風(fēng)險，即采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度。企業(yè)識別外部風(fēng)險，一般關(guān)注：經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素；法律法規(guī)、監(jiān)理要求等法律因素；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素等。企業(yè)不公內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標相關(guān)的各類外部風(fēng)險。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標，設(shè)立辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險。風(fēng)險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性。風(fēng)險評估主要包括目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。人力資源政策應(yīng)當有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一般包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工；離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作、保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置雖然沒有統(tǒng)一模式，但采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。三、內(nèi)部控制要素（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定、塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當具有前瞻性，適時地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。（三）制衡性原則內(nèi)部控制應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。（二）重要性原則內(nèi)部控制應(yīng)當在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)兩項和高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。二、內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當遵循的基本指針。（五）促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這是內(nèi)部控制的終極目標。（三）促進提高信息報告質(zhì)量可靠及時的信息報告能夠為企業(yè)提供準確而完整的信息、支持企業(yè)經(jīng)營管理決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控；同是，保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。（二）促進維護資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。確定自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大開放到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。第一篇：2011年河北省會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》變動會計財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第一章（較2010年度增加的內(nèi)容）第六節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制法律制度2008年5月，中華人民共和國財政部、中國證券監(jiān)督管理委員會、中華人民共和國審計署、中國銀行監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）。2010年4月中華人民共和國財政部、中國證券監(jiān)督管理委員會、中華人民共和國審計署、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財會[2010]11號），包括：《組織架構(gòu)》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號）、《發(fā)展戰(zhàn)略》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號）、《人力資源》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號）、《社會責(zé)任》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號）、《企業(yè)文化》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號）、《資金活動》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號）、《采購業(yè)務(wù)》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號、《資產(chǎn)管理》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號）、《銷售業(yè)務(wù)》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號）、《研究與開發(fā)》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號）、《工程項目》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號）、《擔保業(yè)務(wù)》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號）、《業(yè)務(wù)外包》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號）、《財務(wù)報告》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號）、《全面預(yù)算》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號）、）《合同管理》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號）、《內(nèi)部信息傳遞》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號）、《信息系統(tǒng)》（企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。一、內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。（一）促進遵循國家法律法規(guī)內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。（四）促進提高經(jīng)營效率和效果它要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的內(nèi)外部環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率。它要求企業(yè)將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。(一)全面性原則內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全地程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性（四）適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。（五）成本效益原則內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識和法制觀念。（二）風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險與可能被影響的控制目標相關(guān)聯(lián)。企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險，一般關(guān)注：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素；營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素等。3.，風(fēng)險分析。企業(yè)應(yīng)當采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。企業(yè)在分析了相關(guān)風(fēng)險的可能性和影響程度后，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略往往需結(jié)合運用。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職權(quán)和程序進行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時效性一般較長。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴格控制特別授權(quán)。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。保障財產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標之一。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。（2）定期盤點和賬實核對。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，說明資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。它是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變觀能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。分解預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：（1）確定預(yù)算的項目、標準和程序；（2）編制和審定預(yù)算；（3）預(yù)算指標的下達和責(zé)任人的落實；（4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)（5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（6）預(yù)算差異的分析和調(diào)整；（7）預(yù)算業(yè)務(wù)的考核和獎懲。運營分析是對手企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)、各類機構(gòu)的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進行有效決策，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。除上述常見控制措施外，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標準，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。信息是企業(yè)各類業(yè)務(wù)事項屬性的標識，是確保企業(yè)經(jīng)營管理活動順利開展的基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息；還可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。為提高控制效率，企業(yè)可以運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。企業(yè)應(yīng)當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)