【正文】 元。接下來，我們從立法者的目的來看：所謂目的解釋，即通過立法者的主觀意圖來解釋法律條文。所以應當將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額按沖減后的0萬元計算，則準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=90000*1%0=900萬元，要調(diào)減應納稅所得額900萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。而該企業(yè)如果按企業(yè)所得稅法，完全據(jù)實扣除，則該企業(yè)兩年合計應納稅所得額=30001400=1600萬元。如果截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額按沖減前的1100萬計算，則準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=90000*1%1100=200萬元，要調(diào)增應納稅所得額200萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。接下來，如何計算準予當年稅前扣除的貸款損失準備金呢？準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。所以這種計算方法明顯的與該文件第四條相違。如果按照第一種計算方法，如果當年發(fā)生的貸款損失為1400萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=1300001%1100=200(萬元)，發(fā)生的貸款損失1400萬元會計處理相同，但沖減貸款損失準備金1300萬元后余額為負100萬元，不足沖減部分100萬元據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除，當年貸款損失準備余額為零。”從文義上要解釋該條，首先，什么是沖減？沖減屬于會計術語，指的是沖銷減掉之意；其次，沖減的是已經(jīng)在稅前扣除的準備金而不是沖減尚未在稅前扣除的準備金。我們先從文義解釋來看：所謂文義解釋，即是對文字的解釋。如果按先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額，則：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=1300001%700=600(萬元)。企業(yè)2014年計提貸款損失準備時：(單位：萬元，下同)借：資產(chǎn)減值損失 500貸：貸款損失準備 500當年進行貸款損失核銷時：借：貸款損失準備 400貸：貸款400如果按先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額，則：2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=1300001%1100=200(萬元)。那么，是先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額。財政部、國家稅務總局二○○九年四月三十日第三篇：金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的誤區(qū)金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的誤區(qū)最近看網(wǎng)上有很多人轉載中國稅務報一篇關于金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的文章，該文章認為，對于金融企業(yè)，應該首先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額。四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行。四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。第一篇：財稅〔2012〕5號 財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財稅〔2012〕5號全文有效成文日期：20120129字體：【大】【中】【小】各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準備金稅前扣除政策問題，通知如下：一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；（三）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。財政部 國家稅務總局二○一二年一月二十九日第二篇：2009年財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知(財稅[2009]64號)財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知財稅[2009]64號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)提取的貸款損失準備稅前扣除政策問題，通知如下：一、準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括：（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；（三）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息