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日化行業(yè)財務(wù)報表粉飾與分析講義-展示頁

2025-02-27 13:01本頁面
  

【正文】 Interest Bribery Illegal Gratuities Economic Extortion Cash Fraudulent Disbursements Inventories and All Other Assets Bogus Revenue Timing Differences Concealed L E Improper Disclosure Improper Valuation 1/16/2023 8 Comparative Study on Measures of Window Dressing CFE: Duration of by Scheme Type 051015202530虛假報表 費用包銷 篡改支票 虛開發(fā)票 受賄腐敗 偽造工資 截留收入 挪用資產(chǎn) 座支現(xiàn)金舞弊期限(月)1/16/2023 9 Comparative Study on Measures of Window Dressing CFE: Initial Detection of Fraud ? 發(fā)現(xiàn)舞弊方法及比例 – 雇員舉報 % – 偶然發(fā)現(xiàn) % – 內(nèi)部控制 % – 內(nèi)部審計 % – 外部審計 % – 客戶舉報 % – 匿名舉報 % – 賣方舉報 % – 執(zhí)法部門通報 % 140100 9982674633279020406080100120140160雇員舉報 偶然發(fā)現(xiàn) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 外部審計 客戶舉報 匿名舉報供應(yīng)商舉報執(zhí)法通報發(fā)現(xiàn)舞弊案件數(shù)1/16/2023 10 Comparative Study on Measures of Window Dressing CFE: Effective Measures to Prevent Fraud 01234567強(qiáng)有力的內(nèi)部控制 檢查雇員背景常規(guī)舞弊審計 制定舞弊防范政策對舞弊提出起訴的意愿 雇員道德培訓(xùn)匿名舞弊報告機(jī)制 工作場所監(jiān)視1/16/2023 11 Comparative Study on Measures of Window Dressing SAS 99 :Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit ? AICPA恢復(fù)公眾信任的一個重大舉措 – , AICPA發(fā)布采納 SAS 99的決定 – 取代 SAS 82 ( 1996) – 自 2023年 12月 15日生效 – SAS將在 2023年 10月末或 11月初正式頒布 1/16/2023 12 Comparative Study on Measures of Window Dressing Significant Changes in the New Fraud Standard ? 4個重大變化 – 進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑( Professional Skepticism)的重要性 ? 對舞弊及其特征進(jìn)行描述 – 要求審計小組應(yīng)當(dāng)直面舞弊 ? 應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)懷疑的心態(tài)( Mindset of PS)重大變化 – 實施意想不到的審計測試( Unpredictable Audit Tests) ? 對客戶沒料到的地區(qū)、場所和賬戶進(jìn)行測試 – 對管理當(dāng)局逾越控制( Override of Control)作出反映 ? 提出測試管理當(dāng)局逾越控制的審計程序 1/16/2023 13 Comparative Study on Measures of Window Dressing Description and Characteristics of Fraud ? 1個關(guān)鍵要素 – 舞弊是蓄意行為( Intentional Behavior) ? 舞弊是個法律概念, CPA不對某項行為是否屬于舞弊作出法律決定 ? 舞弊與差錯的差別在于是否故意造成錯報或漏報 – 實際工作中難以判斷,如不合理會計估計( Unreasonable Accounting Estimates) ? 2種舞弊類型 ? 虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的錯報 – Misstatements arising from fraudulent financial reporting ? 挪用資產(chǎn)產(chǎn)生的錯報 – Misstatements arising from misappropriation of Assets 1/16/2023 14 Comparative Study on Measures of Window Dressing Description and Characteristics of Fraud ? 3個必備條件 – 動機(jī)或壓力 ? Management or employees have an incentive or are under pressure – 機(jī)會 ? Circumstances exist (. absence of control, ineffective control, ability of management to override controls) that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated – 理由 ? Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethics 1/16/2023 15 Comparative Study on Measures of Window Dressing Triangle of Fraud ? Albrecht 提出的舞弊鐵三角 Pressure Opportunity Rationalization Fraud 1/16/2023 16 Comparative Study on Measures of Window Dressing Arthur Levitt’ s Comments on “ Number Game” ? 5 Methods Game Playing identified by Levitt – Bigbath charges ( 洗大澡或巨額沖銷) – Creative acquisition accounting (創(chuàng)造性并購會計) – Cookjar reserves (甜餅盒式準(zhǔn)備金) – Revenue recognition (收入確認(rèn)) – Materiality (重大性) 1/16/2023 17 Comparative Study on Measures of Window Dressing GAO : Restatement by Reason, 19972023 30510152025303540收入確認(rèn) 成本費用其他資產(chǎn)減值 收購兼并 證券問題重分類IPRD關(guān)聯(lián)交易百分比 1/16/2023 18 Comparative Study on Measures of Window Dressing 中國上市公司報表粉飾典型手段 ? 報表粉飾的傳統(tǒng)手段 ? 收入確認(rèn) ? 虛擬資產(chǎn) ? 期間費用資本化 ? 股權(quán)投資 ? 存貨及應(yīng)收賬款 ? 其他應(yīng)收應(yīng)付款 ? 報表粉飾的現(xiàn)代手段 ? 資產(chǎn)重組 ? 關(guān)聯(lián)交易 ? 資產(chǎn)評估 ? 補(bǔ)貼收入 ? 八項準(zhǔn)備 ? 會計調(diào)整 1/16/2023 19 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司的財務(wù)圖象 (單位:萬元) 250000202300150000100000500000500001999 2023 2023凈資產(chǎn) 主營收入 凈利潤年度 凈資產(chǎn) 主營收入 凈利潤 1999 20,709 6,757 20,010 2000 3,014 6,797 16,585 2001 198,868 5,187 225,724 1/16/2023 20 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司 2023年度減值明細(xì)表 (單位:萬元) 項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回數(shù) 年末余額 壞賬準(zhǔn)備 其中:應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 42,724 32,667 10,057 166,049 128,055 37,994 208,773 160,722 48,051 存貨跌價準(zhǔn)備 其中 :原材料 12,606 10,855 14,953 12,572 83 83 27,476 23,344 長期投資減值準(zhǔn)備 2,351 1,335 3,686 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 7,657 7,657 在建工程減值準(zhǔn)備 232 232 合 計 57,681 190,226 83 247,824 1/16/2023 21 Comparative Study on Measures of Window Dressing 三、 A公司案例 巨額沖銷 ? A公司對巨額壞賬的解釋 – 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計準(zhǔn)備 本年計 提準(zhǔn)備 累計壞 賬準(zhǔn)備 香港 XX自行車 有限公司 19,298 59,816 5 y 11,739 48,077 59,816 DB (HK) 6,138 24,155 5 y 1,808 22,347 24,155 XX國際 有限公司 13,940 5 y 3,523 10,417 13,940 合 計 25,436 97,911 17,070 80,841 97,911 1/16/2023 22 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨額沖銷 – 非關(guān)聯(lián)方欠款: S , Au ,其他出口經(jīng)商商、國內(nèi)客戶 欠款單位名稱 本年增加 本年欠款余額 賬齡 以前年度累計準(zhǔn)備 本年計提準(zhǔn)備 累計壞賬準(zhǔn)備 S * 4,822 9,793 5 y 9,793 9,793 Au 4,166 5 y 4,166 4,166 其他出口經(jīng)銷商 * 3,674 12,711 5 y 123 12,588 12,711 國內(nèi)客戶 ** 35,648 3 y 15,425 20,223 35,648 合 計 8,496 62,318 15,548 46,770 62,318 1/16/2023 23 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨額沖銷 – 其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 ? 關(guān)聯(lián)公司 欠款單位名稱 本年 增加 本年 余額 賬齡 以前年度累計準(zhǔn)備 本年計 提準(zhǔn)備 累計壞 賬準(zhǔn)備 XX復(fù)合材料制品(深圳)公司 6,128 5 y
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